Ответ: По мнению ФНС России, доходы, полученные от оказания услуг по сдаче в аренду (внаем) жилых помещений и (или) объектов движимого имущества своему работодателю, не признаются объектом налогообложения по НПД. Соответственно, учреждение обязано исчислить и удержать с таких выплат НДФЛ. С нашей точки зрения, поскольку по договору аренды не оказываются услуги, для бюджетного учреждения имеются достаточные основания полагать, что выплаты арендной платы бывшему работнику являются объектом налогообложения по НПД и не подлежат налогообложению НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с ч. 1, п. 3 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом не признаются объектом налогообложения доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений).

Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Следовательно, по общему правилу физическое лицо вправе в отношении доходов, получаемых им от сдачи в аренду жилого помещения, применять специальный налоговый режим в виде НПД (см. Письмо ФНС России от 26.04.2019 N СД-4-3/8121), а исчисление и удержание сумм НДФЛ налоговым агентом в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения по НПД, не производятся (см. Письмо Минфина России от 07.06.2021 N 03-04-05/44553).

При этом в Письме ФНС России от 03.08.2021 N СД-4-3/10980@ разъяснено, что не признаются объектом налогообложения по НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (п. 8 ч. 2 ст. 6 Федерального закона N 422-ФЗ).

Пунктом 5 ст. 38 Налогового кодекса РФ установлено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. На основании изложенного ФНС России пришла к выводу о том, что доходы, полученные от оказания услуг по сдаче в аренду (внаем) жилых помещений и (или) объектов движимого имущества своему работодателю, не признаются объектом налогообложения по НПД.

Вместе с тем возможен иной подход к рассматриваемой проблематике.

Из Постановления Президиума ВАС РФ от 22.07.2003 N 3089/03 по делу N А76-6771/02-47-383 усматривается, что выплаты по договору аренды не являются платой (выручкой) за оказанные услуги.

В силу ст. 779 ГК РФ под услугой понимается совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности. Соответственно, нормами гражданского права установлено различие между гражданско-правовыми отношениями, возникающими при аренде имущества и оказании услуг (см. Письмо Минфина России от 26.07.2018 N 02-06-10/52547).

То есть отличием договора аренды от договора возмездного оказания услуг является то, что предметом первого является передача во временное владение и пользование имущества, тогда как предметом второго - выполнение исполнителем своими силами и средствами работ и принятие заказчиком их результатов (см. Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.01.2020 N Ф04-5578/2019 по делу N А46-4528/2019 и от 18.11.2020 N Ф04-5182/2020 по делу N А46-17613/2019, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20.01.2015 N Ф01-5663/2014 по делу N А29-3615/2014).

Таким образом, поскольку по договору аренды не оказываются услуги, для бюджетного учреждения имеются достаточные основания полагать, что выплаты арендной платы бывшему работнику являются объектом налогообложения по НПД и не подлежат налогообложению НДФЛ.

В случае спора с контролирующими органами учреждению необходимо быть готовым к отстаиванию своих прав в судебном порядке.

Не нашли ответа на свой вопрос?

Задайте его менеджеру

Задать вопрос