Ответ: В счете указать можно. Но вот если оплата придет в 2018 году, то принять ее придется по ставке 18%.
Если до 01.01.2019 стороны договора пришли к соглашению об увеличении цены в связи с ростом ставки НДС и налогоплательщик получил предоплату исходя из новой цены, предусматривающей ставку 20%.
Тогда в этом случае НДС с оплаты следует исчислить по ставке 18/118. Корректировочные счета-фактуры не составляются. При отгрузке начиная с 01.01.2019 исчисление НДС производится по ставке 20%.
Пример 3. В ноябре 2018 года стороны заключили договор, согласно которому поставка товара должна быть осуществлена не позднее 28.02.2019 по новым ценам, действующим с 01.01.2019. Сумма договора составила 120 000 руб. (в том числе НДС).
10.11.2018 поставщик получил предоплату в размере 120 000 руб. (в том числе НДС), в тот же день был выставлен счет-фактура на эту сумму.
Реализация товара произведена 19.02.2019 на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС).
При перечислении аванса до 01.01.2019:
- продавец выставит счет-фактуру на аванс на сумму 120 000 руб. и исчислит НДС с аванса по ставке 18/118 в размере 18 305 руб.;
- покупатель примет к вычету НДС с аванса по ставке 18/118 в размере 18 305 руб.
При отгрузке товара после 01.01.2019:
- продавец исчислит НДС, выставит счет-фактуру на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС 20% - 20 000 руб.) и примет к вычету НДС с аванса в размере 18 305 руб.;
- покупатель примет к вычету "входной" НДС по ставке 20% (20 000 руб.) и восстановит НДС с аванса в размере 18 305 руб.
Если договор предусматривает предоплату в 2018 году, а отгрузку в 2019 году, то НДС с предоплаты надо считать по расчетной ставке 18/118, а с отгрузки - 20%.
Кто из сторон договора "заплатит" за повышение ставки, зависит от того, как установлена цена:
- "цена, кроме того НДС" - дополнительные затраты понесет покупатель. Если он имеет право на вычет, то сможет компенсировать доплату;
- "цена, в том числе НДС" или просто "цена" - повышение ставки "оплатит" продавец. Он может попытаться договориться с покупателем об увеличении цены. Получится ли в суде взыскать с покупателя разницу в цене, предсказать сложно.
Обратите внимание.
С предоплаты, полученной в 2018 году, продавец должен исчислить НДС по ставке 18/118. При отгрузке в новом году нужно будет применить ставку 20%, а к вычету можно принять налог по ставке 18/118.
Доплата налоговой разницы в 2% после аванса
Покупатель внес аванс, а потом решил до отгрузки доплатить разницу в 2%.
- Если разница перечислена в 2018 году - это доплата стоимости. С нее нужно перечислить НДС по ставке 18/118. Выставьте корректировочный счет-фактуру на разницу стоимости.
Возможен другой вариант, о котором ФНС не говорит: составить еще один авансовый счет-фактуру со ставкой 18/118.
- Если разница перечислена в 2019 году - это доплата налога. Выставьте корректировочный счет-фактуру на разницу суммы налога.
На момент отгрузки продавец исчисляет НДС по ставке 20%, а налог, исчисленный на основе корректировочных счетов-фактур, принимает к вычету.
Можно составить корректировочный счет-фактуру к нескольким счетам-фактурам, составленным ранее. ФНС разрешила так делать.
Обратите внимание: если покупатель - не плательщик НДС, то вместо корректировочного счета-фактуры можно составить другой документ, например бухсправку.
Доплата налоговой разницы в 2% включена в аванс
Если стороны договорились внести предоплату, рассчитанную с учетом ставки НДС 20%, до нового года, корректировочные счета-фактуры составлять не нужно. При получении предоплаты нужно исчислить НДС по ставке 18/118, а при отгрузке - уже по ставке 20%. НДС со всей суммы предоплаты можно принять к вычету.
Какие ставки НДС применяются в 2019 г. и позднее
Подборка материалов по данному вопросу.
Разъяснение подготовила: бухгалтер-консультант Ким Ольга Валерьевна
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс, содержащихся в следующих информационных банках:
- СПС КонсультантПлюс: Версия Проф;
- СС КонсультантФинансист.
