Ответ: Разъяснения в части действий, которые следует совершить учреждению в данной ситуации, содержатся в п. 1.7 Письма Минфина России от 31.07.2018 N 02-06-07/55005 "О направлении Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "События после отчетной даты" (утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2017 N 275н).
В этом пункте сказано, что несвоевременное поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, произошедшие в отчетном периоде, информация о которых подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты.
Далее в том же пункте приведен пример действий в данной ситуации. Если руководствоваться разъяснениями Минфина, в случае поступления документов за оказанные в декабре услуги надо действовать так:
- если документы поступили до даты подписания (принятия) бухгалтерской отчетности учреждения вышестоящим пользователем отчетности, принимать их к учету 31.12.2021;
- если документы поступили после даты подписания (принятия) бухгалтерской отчетности вышестоящим учреждением, то указанные операции отражать в следующем отчетном периоде (в 2022 году) как ошибки прошлых лет.
Исправление ошибок прошлых лет осуществляется в зависимости от периода ее обнаружения дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью с формированием бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом выявленных ошибок (п. 28 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480).
Записи оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), в которой делаются ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления. При этом бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете в отдельном Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (абзац 3 п. 18 Инструкции N 157н).
Кроме того, данные операции обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, но в отчетности за 2021 год не отражаются, а корректируются входящие остатки на начало 2022 года (в межотчетном периоде) (п. 1.7 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.07.2018 N 02-06-07/55005).
В учете бюджетного учреждения рассматриваемая ситуация может отразиться следующими корреспонденциями: Дебет Х 401 28 223 Кредит Х 302 23 734 - способом "Красное сторно" скорректирован объем поставки коммунальных услуг.
Также учреждению необходимо отразить задолженность в сумме денежных средств, подлежащих возмещению подрядчиком, путем начисления новых доходов, согласно новым основаниям.
Доходы от компенсации затрат относятся на подстатью 134 "Доходы от компенсации затрат" КОСГУ (п. 9.3.4 Порядка N 209н). Суммы задолженности по компенсации расходов, понесенных учреждением, отражаются по дебету счета 209 34 "Расчеты по доходам от компенсации затрат" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 401 10 134 "Доходы от компенсации затрат" (п. 109 Инструкции N 174н).
По общему правилу бюджетные учреждения начисляют любые доходы по компенсации затрат по коду финансового обеспечения 2 "Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)" (письмо Минфина России от 09.11.2016 N 02-06-10/65506).
Данные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Обоснование |
| Начисление суммы ущерба в виде задолженности поставщика | 0 209 34 567 | Пункт 109 Инструкции N 174н | |
| Поступление платежей: | |||
| на лицевой счет в органе казначейства (финоргане); | 0 201 11 510 1 | 0 209 34 664 | Пункты 84, 110 Инструкции N 174н |
| в кассу учреждения | 0 201 34 510 1 |
1 Одновременно отразите запись по забалансовому счету 17 (п. 365 Инструкции N 157н).
