Ответ: Для целей налогообложения прибыли суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, относятся к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ).
Указанные взносы включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника (п. 16 ст. 255 НК РФ). Данные расходы признаются равномерно в течение срока действия договора, поскольку этот срок приходится на несколько отчетных периодов и страховые взносы уплачены единовременно (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Для расчета суммы, которую можно учесть в налоговых расходах по договору добровольного личного страхования жизни или причинения вреда здоровью работников, нужно разделить общую сумму взносов, уплачиваемую по договору, на количество застрахованных работников <*>. И сравнить результат с лимитом 15 000 руб.
Пример. Расчет суммы налогового расхода по договору добровольного личного страхования жизни или причинения вреда здоровью работников
ООО "Спектр", в котором работает 154 человека, заключило со страховой компанией договоры добровольного личного страхования, предусматривающие выплаты в случаях причинения вреда здоровью работников. Количество застрахованных - 75 человек. В связи с разными условиями договора для разных категорий застрахованных работников размер взносов различается. Сумма страховки в отношении 40 человек составила 13 900 руб., в отношении 35 человек - 16 000 руб.
Рассчитаем расходы на добровольное личное страхование жизни или причинения вреда здоровью. Общая сумма страховых взносов по договорам составила 1 116 000 руб. (13 900 руб. x 40 чел. + 16 000 руб. x 35 чел.). То есть в среднем на одного работника сумма страховых взносов составляет 14 880 руб. (1 116 000 руб. / 75 чел.). Эта сумма не превышает допустимый предел 15 000 руб.
Значит, в налоговые расходы можно включить всю сумму 1 116 000 руб.
--------------------------------
<*> п. 16 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 10.12.2018 N 03-03-06/1/89722.
В силу п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются страховые взносы, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или ИП, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы. Это правило не распространяется на случаи, когда страхование физических лиц осуществляется по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Соответственно, страховые взносы, уплаченные по договору страхования жизни из средств организации за сотрудника, не включаются в налоговую базу по НДФЛ (см. Письмо Минфина России от 04.06.2020 N 03-04-06/47977).
Что касается страховых выплат, полученных застрахованным лицом (работником) по договору страхования жизни, по условиям которого страховые взносы уплачиваются учреждением (работодателем), то данные доходы учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ и подлежат налогообложению у источника выплаты на основании п. 1 ст. 213 НК РФ. Поскольку страховые выплаты производит страховая компания, она же выступает в качестве налогового агента по НДФЛ.
На основании пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика:
- по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
- по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии;
- по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Таким образом, не облагаются страховыми взносами только суммы платежей (страховых премий) по договорам страхования жизни работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Если одним из страховых случаев по договору добровольного страхования жизни работника по программе "Смешанное страхование жизни" является дожитие застрахованного лица до окончания срока страхования, то суммы платежей (страховых премий), уплачиваемые организацией по такому договору, в полном объеме облагаются страховыми взносами (Письма Минфина России от 15.01.2020 N 03-03-06/1/1190, от 10.10.2017 N 03-15-06/65957).
Подборка по данному вопросу:
