Ответ: Да, возможно применение ставки 35% к суммам экономии на процентах при получении займа или кредита, однако необходимо чтобы были соблюдены условия так по общему правилу суммы экономии на процентах за пользование займом (кредитом) признаются доходом физлица в виде материальной выгоды при наличии хотя бы одного из следующих условий (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):
- заем (кредит) получен от организации или индивидуального предпринимателя, признанными взаимозависимыми лицами с налогоплательщиком (например, заимодатель и заемщик являются близкими родственниками) либо с которыми он состоит в трудовых отношениях;
- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения заимодателем обязательства перед заемщиком (например, оплатой за выполненную работу).
Обратите внимание, доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 - 2023 гг., НДФЛ не облагаются (п. 90 ст. 217 НК РФ). (Письмо ФНС России от 28.03.2022 N БС-4-11/3695@)).
Обоснование: По ставке НДФЛ 35% облагаются следующие доходы:
Стоимость выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, облагается НДФЛ по ставке 35% в части превышения 4 000 руб. (абз. 6 п. 28 ст. 217, п. 2 ст. 224 НК РФ).
При этом НДФЛ с сумм выигрышей и призов в общем случае исчисляет, удерживает и перечисляет налоговый агент.
При невозможности удержать налог налоговый агент должен не позднее 1 марта года, следующего за годом получения дохода, письменно сообщить вам и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. В таком случае налог уплачивается вами на основании налогового уведомления (ст. 216, п. п. 1, 2, 5 ст. 226, пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ; п. 1.18 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).
По общему правилу суммы экономии на процентах за пользование займом (кредитом) признаются доходом физлица в виде материальной выгоды при наличии хотя бы одного из следующих условий (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):
- заем (кредит) получен от организации или индивидуального предпринимателя, признанными взаимозависимыми лицами с налогоплательщиком (например, заимодатель и заемщик являются близкими родственниками) либо с которыми он состоит в трудовых отношениях;
- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения заимодателем обязательства перед заемщиком (например, оплатой за выполненную работу).
Обратите внимание! Доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 - 2023 гг., НДФЛ не облагаются (п. 90 ст. 217 НК РФ).
Материальная выгода облагается по ставке 35% (п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ):
- в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Датой фактического получения дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ);
- в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Суммы платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от его членов, облагаются по ставке 35% в части превышения размеров платы, процентов, рассчитанных исходя из увеличенной на 5% ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты (п. 1 ст. 214.2.1, п. 2 ст. 224 НК РФ).
Данные доходы не облагаются НДФЛ, если указанное превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования Банка России в период действия договора, но при этом на момент заключения (продления) договора превышения не было, размер процентов по договору не повышался и с момента превышения прошло не более трех лет (п. 2 ст. 214.2.1 НК РФ).
