Ответ: Вычет за месяц работнику нужно предоставить 1 раз в месяц, при выплате дохода в том же месяце. При этом не имеет значения, какая половина зарплаты это будет — первая или вторая. Бухгалтер может сам решить, к какой части выплаты применять вычет.
Обоснование: До 2023 года бухгалтер предоставлял налоговые вычеты при расчете за месяц. А именно: из зарплаты вычитается соответствующий налоговый вычет и только потом производится удержание НДФЛ.
С 1 января 2023 года бухгалтер должен учитывать следующее. Зарплата за вторую половину месяца, выплаченная в другом месяце, относится к доходам другого месяца. Такой вывод можно сделать из письма ФНС России от 9 ноября 2022 года № БС-4-11/15099@, в котором инспекторы привели пример.
Пример. Расчет и уплата НДФЛ в 2023 году с учетом предоставленных детских вычетов 1 марта 2023 года Ивановна А.А. приняли на работу.
Заработная плата нового сотрудника составляет 200 000 рублей в месяц. У него есть один ребенок 8 лет., поэтому нужно ежемесячно предоставлять стандартный вычет на ребенка.
Зарплата за первую половину марта 2023 года в размере 100 000 руб. выплачена 17.03.2023, а за вторую половину марта 2023 года в размере 100 000 руб. – 03.04.2023.
Согласно статье 218 Налогового кодекса, стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 рублей предоставляют за каждый месяц налогового периода.
В рассматриваемом случае вычет нужно предоставить в отношении указанных доходов за март 2023 г. и за апрель 2023 г. соответственно.
Дата получения дохода в виде зарплаты за первую половину марта 2023 года – 17.03.2023 (в справке о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год указывается месяц «03»). 17 марта 2023 года бухгалтер удержал с зарплаты работника НДФЛ с учетом предоставленного детского вычета за март в сумме 12 818 рублей ((100 000 руб. – 1400 руб.) х 13%).
С дохода в виде заработной платы за вторую половину марта 2023 года – 03.04.2023 (в справке о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год указывается месяц «04»).
3 апреля 2023 года бухгалтер удерживает НДФЛ с учетом предоставленного детского вычета за апрель в сумме 12 818 рублей ((100 000 руб. – 1400 руб.) х 13%).
При удержании налога с иных доходов в апреле детский вычет больше не предоставляется.
Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ: с заработной платы за первую половину марта 2023 года установлен не позднее 28.03.2023, с заработной платы за вторую половину марта 2023 года не позднее 28.04.2023.
Обратите внимание: за первую половину марта 2023 года, выплачиваемый 17.03.2023, и НДФЛ с данного дохода, нужно отражать в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года. Доходы за вторую половину марта 2023 года, выплачиваемый 03.04.2023, и НДФЛ с данного дохода, - в расчете 6-НДФЛ за полугодие 2023 года.
Таким образом, вычет за месяц работнику нужно предоставить при выплате дохода в том же месяце. При этом не имеет значения, какая половина зарплаты это будет — первая или вторая. Бухгалтер может сам решить, к какой части выплаты применять вычет.
При применении вычета к первой выплате в месяце есть риск, что по итогам месяца, в котором уже был предоставлен вычет, доход превысит лимит 350 000 рублей. Например, если работодатель предоставил вычет с дохода за первую половину августа, а в конце месяца сотрудник пошел в отпуск и его доход вместе с отпускными превысил лимит. В таком случае налог следует доудержать при выплате отпускных.