Ответ: Нет, не обязана.
Обоснование: Списание объекта недвижимости из состава ОС отражается в том отчетном периоде, когда он выбывает или становится неспособным приносить экономические выгоды в будущем. Например, организация прекратила деятельность, в которой использовался объект недвижимости, при этом нет возможности его использовать в продолжающейся деятельности (п. п. 40, 41 ФСБУ 6/2020).
При сносе объекта недвижимости сведения о таком объекте могут числиться в ЕГРН после фактического сноса еще какое-то время. Данное обстоятельство может стать поводом для споров с налоговиками о наличии у налогоплательщика обязанности по уплате налога на имущество за период с даты сноса объекта недвижимости до даты внесения в реестр записи о его сносе (то есть за период, когда объект недвижимости фактически уже не существовал) - ведь законодательно этот момент не урегулирован. Поэтому налогоплательщикам при налогообложении имеет смысл учитывать складывающиеся в настоящее время в правоприменительной практике тенденции по разрешению обозначенных споров.
Из истории вопроса
Прежде чиновники Минфина и ФНС придерживались довольно жесткой позиции (основанной на формальном толковании налоговых норм) по рассматриваемому вопросу. К примеру, в Письме от 11.07.2018 N 03-05-06-01/48273 чиновники Минфина настаивали, что исчисление налога на имущество физических лиц в отношении квартир, расположенных в многоквартирном доме, подлежащем сносу, должно производиться до тех пор, пока в ЕГРН не внесены сведения о прекращении прав собственности на такие квартиры.
Специалисты ФНС также считали, что только поступление сведений в налоговый орган о снятии дома с регистрационного учета является основанием прекращения взимания налога. А информация о сносе многоквартирного дома не может рассматриваться в качестве достаточного основания для прекращения начисления налога в отношении расположенных в этом доме жилых помещений, актуальные сведения о которых содержатся в ЕГРН (см. Письмо от 03.04.2018 N БС-4-21/6276@).
Иными словами, чиновники обоих ведомств до недавнего времени считали, что единственным вариантом определения периода налогообложения является период с момента постановки объекта недвижимости на регистрационный учет до дня снятия такого объекта с регистрации (в том числе после его сноса).
Но под влиянием правоприменительной практики чиновники изменили свою позицию. Поводом для этого стало Определение ВС РФ от 20.09.2018 N 305-КГ18-9064 по делу N А40-154449/2017. И спустя уже несколько дней ФНС Письмом от 24.09.2018 N БС-4-21/18577 направила этот судебный акт территориальным налоговикам для использования в работе.
Реальная ситуация из практики
Причиной спора в деле N А40-154449/2017 стали такие обстоятельства. Компании на праве собственности принадлежало здание, налоговой базой по которому являлась кадастровая стоимость. Оно в 2015 году было снесено, что подтверждено соответствующим актом обследования от 15.04.2015. Однако запись о прекращении права собственности на здание в связи с его ликвидацией была внесена в ЕГРН лишь 24.09.2015. Налоговики, исходя из наличия зарегистрированного права собственности на спорное здание, доначислили компании налог на имущество за девять месяцев 2015 года (более 3 млн руб.).
- плательщиками налога на имущество признаются организации, обладающие имуществом, признаваемым объектом налогообложения (ст. 373 НК РФ);
- объектом налогообложения для организаций признается, в частности, недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ);
- нормы ст. 378.2 и 382 НК РФ, предусматривающие особенности обложения налогом объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, иное не устанавливают;
- фактический снос (разрушение) здания свидетельствует о выбытии объекта основных средств (имущества, признаваемого объектом налогообложения) и, как следствие, об отсутствии оснований для доначисления налога на имущество.
Суды округа не вняли доводам компании о том, что начисление налога по физически не существующему объекту налогообложения противоречит основному принципу налогообложения (ст. 17 НК РФ) и специальным правилам, установленным гл. 30 НК РФ. Судьи указали, что в отношении недвижимого имущества (поименованного в п. 1 ст. 378.2 НК РФ) допустимыми для исчисления налога на имущество признаются только сведения ЕГРН (см. Постановление АС МО от 28.04.2018 N Ф05-5266/2018)
АС МО подчеркнул: в отношении объекта недвижимости правила признания его объектом налогообложения (наличие зарегистрированных прав) и объектом бухгалтерского учета (соответствие понятию "актив") различаются. Поэтому налог на имущество по спорному объекту должен исчисляться исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости до момента регистрации прекращения права собственности и снятия его с государственного кадастрового учета. (Тем самым они дали понять, что доначисление налога на имущество было осуществлено по причине нерасторопности самого налогоплательщика, поскольку ему ничто не препятствовало своевременно подать сведения в ЕГРН о ликвидации спорного объекта.)
- в силу ст. 373 НК РФ, если у организации нет имущества, то и объекта налогообложения у нее тоже нет, однако суды не приняли во внимание, что право на вещь не может существовать при отсутствии самой вещи;
- согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объекта основных средств (то есть объектами основных средств являются исключительно реально существующие объекты, способные приносить экономические выгоды владельцу), следовательно, снятое с баланса здание не может быть объектом налогообложения.
Таким образом, наличие в ЕГРН записи об объекте недвижимости при условии, что объект фактически снесен, не является основанием для начисления налога на имущество. Иными словами, в момент фактического сноса объекта недвижимости организация-собственник утрачивает обязанность по уплате налога на имущество. Сведения, содержащиеся в ЕГРН о таком объекте, сами по себе не могут служить основанием для начисления налога при фактическом отсутствии недвижимого имущества.
