Ответ: В расходах учтите часть остаточной стоимости здания. Эту величину рассчитайте пропорционально количеству дней, в течение которых использовали здание.
Обоснование: Если до реализации объекта основных средств налогоплательщик использовал его для ведения деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, расходы на приобретение такого объекта учитываются при определении налоговой базы по УСН не полностью, а в размере остаточной стоимости - разницы между ценой приобретения основных средств и амортизации за период применения общего режима налогообложения - начисленной по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Письмо ФНС России от 28.07.2020 N БВ-4-7/12120 <О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2020 года по вопросам налогообложения).
- исключить из расходов ранее учтенную стоимость здания;
- включить в расходы сумму амортизации, рассчитанную по правилам, установленным для налога на прибыль, за все периоды пользования объектом.
Срок полезного использования объекта в таком случае нужно определять в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (ст. 258 НК РФ), а если он не указан в Классификации - в соответствии с ТУ или рекомендациями предприятия-изготовителя; после пересчета базы по единому налогу доплатить налог и заплатить пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации здание продается после того, как прошло 10 лет с момента его приобретения. А значит, пересчитывать единый налог не нужно (п. 3 ст. 346.16 НК).
Пример, как учесть расходы на приобретение здания.
ООО «Альфа» приобрела производственное здание в 2008 году, когда применяла общую систему налогообложения. Срок полезного использования объекта 40 лет.
С 1 января 2019 года «Альфа» перешла на упрощенку с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов».
По состоянию на 1 января 2019 года остаточная стоимость здания, определенная по правилам главы 25 НК, составила 15 000 000 руб.
11 марта 2019 года «Альфа» продала здание.
Каждый квартал «Альфа» вправе относить на расходы часть остаточной стоимости здания в размере: 15 000 000 руб.: 10 лет: 4 кв. = 375 000 руб.
В I квартале здание эксплуатировали 69 дней.
Общее количество календарных дней в I квартале – 90 (31 + 28 +31).
Поскольку здание продали до окончания отчетного периода, считая авансовый платеж по единому налогу за I квартал, бухгалтер «Альфы» включил в расходы часть остаточной стоимости в размере: 375 000 руб. * 69 дн.: 90 дн. = 287 500 руб.
Подборка по этому вопросу:
