Ответ: Оговорка в договоре между юридическим (индивидуальным предпринимателем) и физическим лицом, о том, что обязанность по уплате НДФЛ возлагается на арендодателя физическое лицо, не имеет юридической силы, так как последний, в соответствии с законодательством, не является налоговым агентом. В таком случае обязанность по уплате НДФЛ возлагается на арендатора юридическое лицо (индивидуального предпринимателя). Однако, если арендодатель – Индивидуальный предприниматель, то он сам уплачивает НДФЛ. Если он самозанятый, то освобожден от уплаты этого налога.
Обоснование: Из пп.4 п.1 ст.208 Налогового кодекса РФ, к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
Согласно ч.1 ст.226 Налогового кодекса Российской Федерации, Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Указанные лица именуются налоговыми агентами.
В соответствии со статьей 168 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые законом интересы третьих лиц, ничтожна, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.
Таким образом, условия в договоре, обязывающие уплачивать налог на доходы физических лиц самого налогоплательщика, когда в соответствии с Кодексом обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возложена на налогового агента, будут являться ничтожными (Письмо Минфина России от 09.03.2016 N 03-04-05/12891).
Однако, если арендодатель - ИП, то он сам уплачивает НДФЛ (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ). Если он самозанятый, то освобожден от уплаты этого налога (ч. 8 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). Если приведенных обстоятельств нет, то вы должны удержать НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Судебная практика: Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.11.2015 N Ф10-4243/2015 по делу N А35-8151/2014
