Физическому лицу в августе 2021 году выставлено требование об уплате налога за 2019 год. В суд налоговый орган обратился в феврале 2022 года. Налогоплательщик заявил о пропуске налоговой общего срока взыскания. Налоговая сослалась на Постановление правительства от 02.04.2020 № 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" и налоговая правомерно увеличила срок выставления требования на 6 месяцем и дальнейшие сроки по взысканию так же пошли на увеличение. Насколько правомерно утверждения налоговой, что данное постановления увеличивает все сроки по взысканию? На кого распространяется данное постановление?

Ответ: Утверждение налогового органа правомерно, абз. 5 п. 7 Постановления N 409 увеличивает срок направления требования на 6 месяцев. Постановление N 409 вступило в силу 06.04.2020, абз. 5 п. 7 распространяется на все категории налогоплательщиков.

Обоснование: Физические лица уплачивают транспортный и земельный налоги, налог на имущество на основании налогового уведомления, которое направляет им налоговый орган. При этом обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения такого уведомления (п. 2 ст. 52, п. 4 ст. 57, п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 НК РФ).

Обратите внимание! Если у налогоплательщика есть облагаемое налогом имущество, в отношении которого он никогда не получал налоговое уведомление, не уплачивал налог и в отношении которого не пользовался льготой, он обязан сообщить о нем в налоговый орган до 31 декабря года, следующего за истекшим. За непредставление или несвоевременное представление указанного сообщения возможно привлечение к ответственности в виде уплаты штрафа (п. 2.1 ст. 23; п. 3 ст. 129.1 НК РФ).

В общем случае налог должен быть уплачен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим календарным годом. Если указанная дата выпадает на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, уплатить налог следует не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 360, п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 393, п. 1 ст. 397, ст. 405, п. 1 ст. 409 НК РФ).

Требование об уплате налога направляется физлицу в следующие сроки (п. 1 ст. 70 НК РФ):

• если сумма недоимки превышает 3 000 руб. - не позднее трех месяцев со дня ее выявления;
• если сумма недоимки не превышает 3 000 руб. - не позднее года со дня ее выявления.

Заметим, чтосам по себе пропуск налоговым органом данного срока не является основанием для признания требования недействительным (Определение Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 305-ЭС21-7152).

Абз. 5 п. 7Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" (далее – Постановление N 409)  предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов были увеличены на 6 месяцев.

Постановление N 409 согласно п. 8 вступило в силу со дня опубликования (опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 06.04.2020). При этом применение 6-месячного срока не поставлено в зависимость от того, является ли налогоплательщик организацией или индивидуальным предпринимателем.

По общему правилу требование об уплате налога нужно исполнить в течение восьми рабочих дней с даты его получения. Более продолжительный срок уплаты недоимки и пеней может быть установлен в самом требовании. Так, ФНС России рекомендовала нижестоящим налоговым органам предоставлять налогоплательщикам от 30 до 45 календарных дней для добровольной уплаты задолженности (п. 6 ст. 6.1, п. п. 4, 8 ст. 69 НК РФ; п. 4 Письма ФНС России от 21.10.2015 N ГД-4-8/18401@).

Если в установленный срок налогоплательщик не исполнил требование об уплате налога и не погасил задолженность, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о ее взыскании за счет имущества, в том числе денежных средств (п. 1 ст. 48 НК РФ).

По общему правилу налоговый орган вправе обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования, если задолженность по нему превышает 10 000 руб. (абз. 4 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ).

Применительно к рассматриваемой ситуации отметим следующее. Налог за 2019 год налогоплательщик должен был оплатить до 01.12.2020. Со 02.12.2020 налоговый орган может выявить неуплаченную задолженность. То есть, если в данном случае сумма задолженности более 3 000 руб., требование должно быть направлено не позднее 02.02.2021. Но абз. 5 п. 7 Постановления N 409 увеличивает этот срок на 6 месяцев. Следовательно, требование налогового органа должно быть направлено не позднее 02.08.2021.

Предположим, что в полученном требовании был установлен срок в 8 рабочих дней со дня получения. Тогда 6-месячный срок на обращение в суд со дня истечения срока исполнения требования (если задолженность по нему превышает 10 000 руб.) истекает примерно в середине февраля 2022 года.

Подборка: Ситуация: В каком порядке налоговый орган взыскивает с физического лица недоимку и пени по имущественным налогам (налогу на имущество, транспортному, земельному)? ("Электронный журнал "Азбука права", 2023)

Судебная практика: Определение Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 305-ЭС21-7152 по делу N А40-66994/2019