Ответ:
1. Критерий существенности величины затрат ФСБУ 6/2020 не определен, поэтому установите его в учетной политике. Отметим, что признание затрат на ремонт в качестве отдельного инвентарного объекта осуществляется вне зависимости от стоимости и срока полезного использования объектов ОС, в отношении которых осуществлены указанные затраты (Приложение к Письму Минфина России от 23.12.2022 N 07-04-09/126779).
Специалисты Фонда "НРБУ "БМЦ" в Рекомендации Р-51/2014-ОК МАШ "Затраты на капитальный ремонт основных средств", принятой 19.08.2014, указали, что уровень существенности может быть установлен:
- в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта основных средств;
- в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной либо остаточной (балансовой) стоимости соответствующей группы основных средств;
- в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы основных средств.
Например, в учетной политике уровень существенности установлен в размере 20% затрат на капитальный ремонт к первоначальной стоимости ремонтируемого ОС. Стоимость ОС – 300 000 руб., стоимость капремонта – 100 000 руб. (больше 20% от стоимости ОС), соответственно затраты на ремонт отражаются в учете отдельно, как ОС.
2. По вопросу проведения инвентаризации таких ОС официальных разъяснений нет, поэтому порядок проведения в отношении ОС, сформированных в сумме затрат на капремонт нужно определить в учетной политике. Например установить, что их фактическое наличие определяется исходя из фактического наличия ОС, в ходе ремонта которого они созданы.
3. Существенные затраты на капитальный ремонт с частотой более 12 месяцев (более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) учитывайте в качестве самостоятельного объекта ОС. Срок его полезного использования определите исходя из продолжительности межремонтного периода (п. 8, пп. "а" п. 9, п. 10 ФСБУ 6/2020).
Соответственно, списать ОС можно при очередном ремонте.
4. ОС в сумме затрат на капремонт может быть создано только в бухучете
В целях налогового учета не важно, какой ремонт вы выполняете - текущий или капитальный, плановый или неплановый, существенна его стоимость для организации или нет. Главное, чтобы после ремонта функциональные характеристики объекта оставались прежними.
При ремонте подрядным способом к затратам на ремонт относят договорную стоимость работ подрядчика (за минусом НДС, принимаемого к вычету).
При хозяйственном способе в затраты на ремонт в налоговом учете включают стоимость запасных частей и материалов, израсходованных на выполнение ремонтных работ; заработную плату работников, занятых в их выполнении; страховые взносы с заработной платы и др.
Затраты на ремонт признавайте в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 05.12.2012 N 03-03-06/1/628, от 28.10.2008 N 03-03-06/1/609). В редких случаях затраты на ремонт могут признаваться внереализационными расходами, например, когда ремонт связан с эпизодической передачей имущества в аренду (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). При наличии в налоговом учете резерва на предстоящие ремонты ОС расходы на ремонт спишите за счет резерва (п. 2 ст. 324 НК РФ).
Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс:
