ООО воспользовалось льготной ставкой по налогу на прибыль и сдало в ФНС уточнённые декларации по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды, в которых налог на прибыль уменьшился по сравнению с первичными декларациями. Какими проводками отразить в учёте уменьшение налога на прибыль?

Ответ: Уменьшение налога на прибыль за прошлые периоды отражается в бухучете как исправление ошибок прошлых лет.

Обоснование: Ошибкой в бухгалтерском учете признается неотражение или неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности, которое обусловлено неправильным применением учетной политики, неправильным применением законодательства и НПА по бухгалтерскому учету, неточностями в вычислениях и иными факторами (п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности").

В зависимости от степени влияния на показатели бухгалтерской отчетности ошибки делятся на:

• существенные;
• несущественные.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). Нужно учитывать влияние ошибки на все показатели отчетности за период, в котором были выявлены ошибки, в том числе показатели всех представленных в этой отчетности предыдущих периодов (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Уровень существенности ошибки в бухгалтерском учете нормативно не определен, и организация устанавливает его самостоятельно исходя из величины и характера соответствующей статьи (группы статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). Критерий существенности ошибок рекомендуем закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Несущественными ошибками являются те ошибки, которые в отдельности или в совокупности с другими ошибками за тот же отчетный период не могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности.

Если допущенная в бухгалтерском учете в предшествующих отчетных периодах ошибка является существенной, она исправляется записью в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Несущественные ошибки исправляются проводкой  в корреспонденции со счетом 91 (п. п. 6, 14 ПБУ 22/2010).

Таким образом, с учетом существенности ошибки в бухучете отражается корректировочная проводка: Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 84 (91) – уменьшен налог на прибыль прошлых лет по уточненным декларациям

Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс:

Готовое решение: Как исправлять ошибки в бухгалтерском учете (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

Типовая ситуация: Как исправлять ошибки в бухучете (Издательство "Главная книга", 2023) {КонсультантПлюс}