Ответ: Выплаты работнику, произведенные с начала налогового периода (1 января 2022 г.), облагаются налогом по ставке 30%. Организация должна произвести перерасчет НДФЛ за 2022 и 2023 гг. и удержать суммы налога с зачетом ранее удержанных по ставкам 13% (или 15%) сумм налога. При этом подавать уточненную форму 6-НДФЛ за 2022 и 2023 гг. не нужно.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
В силу абз. 2 п. 1 ст. 226 НК РФ организация в отношении таких доходов налогоплательщика является налоговым агентом. В соответствии с п. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на налогового агента обязанностей, предусмотренных п. п. 3 и 3.1 ст. 24 НК РФ, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В этой связи ответственность за правильность определения налогового статуса физических лиц - получателей доходов лежит на организации, являющейся налоговым агентом в отношении указанных доходов. В этих целях организация вправе запрашивать у физических лиц все необходимые документы.
Статьей 209 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
В силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, полученных от источников в Российской Федерации, применяется налоговая ставка в размере 30%, за исключением доходов, которые подлежат налогообложению по иным ставкам.
Следовательно, если на дату получения дохода от налогового агента в налоговом периоде физическое лицо на основании правил, установленных п. 2 ст. 207 НК РФ, теряет статус налогового резидента Российской Федерации, то суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с его доходов от источников в Российской Федерации, полученных в данном налоговом периоде от налогового агента, подлежат перерасчету указанным налоговым агентом по ставке в размере 30%, за исключением доходов, которые подлежат налогообложению по иным ставкам (см. Письмо Минфина России от 05.04.2023 N 03-04-06/30051). Статьей 216 НК РФ определено, что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (с 1 января по 31 декабря).
Таким образом, доходы, полученные работником с начала налогового периода (1 января 2022 г.), и все последующие доходы подлежат налогообложению по ставке 30%.
Аналогичная позиция содержится в Письме ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-11/6168@, в соответствии с которой в случае утраты налогоплательщиком статуса налогового резидента российская организация - налоговый агент производит с начала налогового периода перерасчет сумм НДФЛ с доходов данного лица по ставке 30% с зачетом ранее удержанной по ставкам 13% и 15% суммы НДФЛ. При этом представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ в рассматриваемой ситуации не требуется.
Исходя из вышеуказанной позиции также можно сделать вывод о том, что у организации возникает обязанность по удержанию НДФЛ за прошлые периоды (с учетом ранее удержанных сумм НДФЛ по ставке 13% или 15%).
Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс:
