Ответ: При выявлении такого факта организация должна внести изменения в первичные учетные документы, которыми было оформлено принятие к учету данного объекта ОС, указав в них правильный срок полезного использования, а также пересчитать сумму начисленной по данному объекту амортизации исходя из этого правильного срока его полезного использования. Такая корректировка не является изменением оценочного значения (срока полезного использования объекта ОС), обусловленным появлением новой информации, поскольку не выполняются условия п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
В рассматриваемой ситуации изменение срока полезного использования объекта ОС представляет собой исправление допущенной ошибки (неправильного отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности). Такое исправление должно производиться в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (абз. 4 п. 2, п. 4 ПБУ 22/2010).
Доходы и расходы, возникшие в прошлом году, при исправлении ошибки в текущем году признаются в составе прочих доходов либо расходов в качестве прибылей либо убытков прошлых лет (письмо Минфина России от 10.12.04 № 07-05-14/328).
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается по кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 91-1 Прочие доходы, а убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, - по дебету счета 91, субсчет 91-2 Прочие расходы, обособленно в аналитическом учете.
Суммы излишне начисленной амортизации включаются в состав прочих доходов в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, и отражаются по кредиту счета 91-1 Прочие доходы. Суммы доначисленных налогов и пеней за несвоевременную уплату списываются в состав прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году, и отражаются по дебету счета 91-2 Прочие расходы.
Таким образом, в 2023 г. в учете следует сделать следующие записи:
Д-т сч. 02 “Амортизация основных средств”
К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” на сумму излишне начисленной амортизации
Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”
К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам” на сумму доначисленного налога на прибыль организаций за прошлые периоды
Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”
К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам” на сумму пеней по налогу на прибыль организаций за прошлые периоды
Если в связи с установлением правильной амортизационной группы амортизация была недоначислена, то списание убытков прошлых лет, признанных в отчетном году, производится с отражением по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов, начислений амортизации и др.:
Д-т 91 К-т 02
В налоговом учете по правилам пункта 3 статьи 258 НК РФ налогоплательщик относит основные средства к одной из десяти амортизационных групп. В соответствии с пунктом 4 статьи 258 НК РФ утверждена Классификация основных средств (Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1), которой предусмотрен срок полезного использования объектов по группам.
В силу положений статьи 258 НК РФ, Классификации основных средств, определение срока полезного использования, амортизационной группы осуществляется налогоплательщиком не произвольно, а исходя из характеристик имущества.
При этом в случае, если при вводе основного средства в эксплуатацию была допущена ошибка при определении сроков полезного использования основных средств (неверно определена амортизационная группа), налоговое законодательство не запрещает ее исправление.
Если при вводе основного средства в эксплуатацию неверно определена амортизационная группа или срок полезного использования, что привело к занижению амортизационных отчислений, налогоплательщик вправе исправить ошибку текущей датой без перерасчета обязательств за прошлые периоды и подачи уточненных деклараций. Такой вывод следует из постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.05.2021 № Ф07-2648/2021 по делу № А56-104599/2019.
Как отметили судьи, при наличии ошибки, приводящей к исчислению амортизации в заниженном размере, какие-либо потери бюджета отсутствуют. Поэтому при обнаружении такой ошибки налогоплательщик вправе включать в текущие расходы верную сумму амортизации с момента оформления соответствующих документов по исправлению ошибки с отнесением к амортизационной группе или установлением срока полезного использования.
Однако, если в связи с неверно выбранной амортизационной группой амортизационные отчисления были завышены, то независимо от того, каким методом вы начисляете амортизацию, у вас занижается сумма налога на прибыль за истекшие периоды. Поэтому вам надо подать уточненные декларации, доплатить налог и пени (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс:
