Ответ: Распределение сумм ЕНП со счета 303.14 на счета 303.XX производится на основании документа налогового органа, определяющего принадлежность сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа. В отсутствие данного документа перенести дебиторскую задолженность со счета 303.14 в уплату налогов и страховых взносов нельзя. В этом случае в форме 0503769 перечисленные суммы ЕНП отражаются в составе дебиторской задолженности по счету 303.14, а в составе кредиторской задолженности указываются соответствующие показатели по счетам 303.XX (в том числе и по счету 303.15).
Обоснование: На основании п. 131 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция), начисленные суммы налогов, сборов, страховых взносов отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 303.00 "Расчеты по платежам в бюджеты". Вследствие чего в учете образуется кредиторская задолженность по налогам и взносам.
Пунктом 133 Инструкции установлено, что перечисление единого налогового платежа, единого тарифа страховых взносов в составе единого налогового платежа отражается по дебету счета 303.14 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому налоговому платежу" и кредиту счета 201.11 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства". При отражении в бухгалтерском учете данной операции образуется дебиторская задолженность по счету 303.14.
Согласно тому же пункту Инструкции уменьшение задолженности по соответствующим налогам, сборам, взносам (исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 303.00 "Расчеты по платежам в бюджет" (303.01, 303.03, 303.04, 303.05, 303.12, 303.13, 303.15) и кредиту счета 303.14 на основании документа налогового органа, определяющего принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Данным документом является Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (форма по КНД 1120502), утвержденная Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1129@.
При отсутствии данного документа зачесть в бухгалтерском учете суммы, уплаченные в составе ЕНП, в счет погашения кредиторской задолженности по налогам и взносам, невозможно. Соответственно, в форме 0503769 "Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения" перечисленные в рамках Единого налогового платежа суммы отражаются в составе дебиторской задолженности на счете 303.14, а задолженность по начисленным налогам и страховым взносам остается на момент сдачи отчетности неисполненной и отражается в составе кредиторской.
Кроме того, Контрольными соотношениями к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, представляемой в Федеральное казначейство главными распорядителями средств федерального бюджета, финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органами управления государственными внебюджетными фондами (версия на 01.07.2023), доведенными Федеральным казначейством, уточнено, что кредитового сальдо по счету 303.14 быть не может.
Дополнительно обращаем внимание на доведенные Минфином России Рекомендации по взаимодействию организаций бюджетной сферы с ФНС по получению Справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП (КНД 1120502), и Справки о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика (КНД 1160082) в целях формирования расчетов по обязательным платежам в бюджетной отчетности, бухгалтерской отчетности бюджетных (автономных) учреждений на 1 июля 2023 года.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса.
Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс:
