Ответ: В настоящее время участником СЭЗ может стать и лицо, у которого основная организация находится в другом регионе РФ, но имеющее филиал в Крыму или в Севастополе. И хотя в действующем законодательстве четко не поясняется, но для получения налоговых льгот СЭЗ в такой ситуации все-таки потребовалась бы регистрация в ЕГРЮЛ именно филиала в Крыму или в Севастополе.
Однако, в изложенной в вопросе ситуации юридическое лицо уже имеет регистрацию на территории СЭЗ, в Крыму. Судебная практика исходит из того, что город федерального значения Севастополь и территория Республики Крым образуют состав единой СЭЗ и при наличии действующего договора об условиях деятельности в СЭЗ и включении в реестр участников СЭЗ налогоплательщик вправе применять соответствующие льготы и преференции при открытии обособленных подразделений в другом городе СЭЗ.
В данном случае не имеет существенного значения, регистрируется ли обособленное подразделение или именно филиал на территории СЭЗ.
Обоснование: Территории Крыма и Севастополя признаны ст. 8 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" свободными экономическими зонами (далее - СЭЗ).
В соответствии с п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа.
Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Обособленным подразделением может быть:
- представительство, которое представляет интересы организации,
- филиал, который выполняет функции (все или часть) организации,
- иное обособленное подразделение.
Местом нахождения обособленного подразделения является место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение, которое определяется его адресом, отличным от адреса указанной организации. Территориальная обособленность подразделения определяется несовпадением места нахождения этого обособленного подразделения с адресом указанной организации (Письма Минфина России от 25.07.2019 N 03-02-07/1/55416, от 26.07.2019 N 03-03-06/1/56159).
Ранее, согласно ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" лицо, намеревающееся получить статус участника СЭЗ, должно было быть зарегистрированным на территории Республики Крым или территории города федерального значения Севастополя, состоять на учете в налоговом органе, а также иметь инвестиционную декларацию, соответствующую требованиям, установленным данным Законом.
Теперь - при соблюдении тех же условий - участником СЭЗ может стать и лицо, лишь имеющее филиал в Крыму или в Севастополе, у которого основная организация находится в другом регионе РФ. В этом случае претендент на участие в СЭЗ дополнительно к другим документам, перечисленным в ч. 2 ст. 13 Федерального закона N 377-ФЗ, представляет копию документа, подтверждающего факт создания филиала на территории Крыма или Севастополя.
Вместе с тем, не поясняется, достаточно ли зарегистрировать обособленное подразделение на территории обозначенных регионов или должен быть зарегистрирован именно филиал по правилам ст. 55 ГК РФ, то есть с внесением сведений о нем в ЕГРЮЛ. По этому поводу необходимо дождаться разъяснений. Однако с учетом того, что при наличии налоговых льгот СЭЗ все-таки функционирует в первую очередь в соответствии с гражданским законодательством, потребуется именно регистрация обособленного подразделения - филиала в ЕГРЮЛ.
Однако, положения Федерального закона N 377-ФЗ не содержат запрета участнику СЭЗ применять особый режим налогообложения к деятельности структурных подразделений на территории двух субъектов Российской Федерации, входящих в одну свободную экономическую зону, которые непосредственно используются участником в деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне.
Так, Статьей 8 Федерального закона N 377-ФЗ установлено, что свободная экономическая зона - территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя и, примыкающие к территориям Республики Крым и города федерального значения Севастополя, внутренние морские воды и территориальное море Российской Федерации, в пределах границ которых, действует особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны.
Лицо, намеревающееся получить статус участника свободной экономической зоны, должно быть зарегистрировано на территории Республики Крым или территории города федерального значения Севастополя, состоять на налоговом учете в налоговом органе, а также иметь инвестиционную декларацию, соответствующую требованиям, установленным настоящим Федеральным законом.
В силу ч. 19 ст. 13 Федерального закона N 377-ФЗ лицо приобретает статус участника СЭЗ со дня внесения в единый реестр участников свободной экономической зоны записи о включении в единый реестр участников свободной экономической зоны.
Закон не содержит запрета иметь участнику СЭЗ структурные или обособленные подразделения на территориях двух субъектов РФ, входящих в СЭЗ, которые непосредственно используются последним для реализации инвестиционного проекта на территории СЭЗ.
Правовая позиция о том, что город федерального значения Севастополь и территория Республики Крым образуют состав единой СЭЗ и при наличии действующего договора об условиях деятельности в СЭЗ и включении в реестр участников СЭЗ налогоплательщик вправе применять соответствующие льготы и преференции изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2021 N 310-ЭС21-2512.
Данные выводы согласуются с правовой позицией, изложенной в постановлениях Арбитражного суда Центрального округа от 25.07.2019 по делу N А83-14629/2018, от 01.12.2020 по делу N А84-2436/2019, от 09.02.2021 по делу N N А83-12932/2019.
