Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете уменьшение кадастровой стоимости земельного участка, если, согласно решению суда, новая кадастровая стоимость подлежит применению с 01.01.2021г по 31.12.2022г? Как пересчитать земельный налог?

Ответ: Новую стоимость при расчете земельного налога нужно учитывать "задним числом" - с даты, когда вы изначально стали использовать при налогообложении кадастровую стоимость, которую потом приравняли к рыночной (п. 1.1 ст. 391 НК РФ).

Например, если кадастровую стоимость участка вы начали применять с 1 января 2021 г., а в июле 2023 г. ее приравняли к рыночной, то применять новую стоимость нужно с 1 января 2021 г. При этом не важно, увеличилась кадастровая стоимость после изменения, или наоборот, уменьшилась.

Пересчитайте налог за прошлые годы (когда в них применялась старая изменяемая кадастровая стоимость) и рассчитайте налог (авансовые платежи) за текущий год с учетом новой кадастровой стоимости (п. 1.1 ст. 391, п. п. 1, 5, 6 ст. 396 НК РФ).

Налог за прошлые периоды пересчитывайте в обычном порядке, но с учетом новой, измененной кадастровой стоимости (п. 1.1 ст. 391, п. 1 ст. 396 НК РФ). Если за прошлые годы налог вы рассчитывали с учетом специальных правил, то при пересчете также не забудьте учесть их.

Если после пересчета у вас появится переплата (сумма денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета), то можете зачесть ее или вернуть (п. п. 1 - 4 ст. 11.3, п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).

Если будет недоимка, то вам нужно доплатить недостающую сумму. Пени в этом случае вам начислять не должны. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 08.02.2017 N 03-05-04-02/6626 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 15.02.2017 N БС-4-21/2793), от 29.12.2016 N 03-05-04-01/79101 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 11.01.2017 N БС-4-21/186), ФНС России от 24.09.2018 N БС-4-21/18598@.

Несмотря на то что в этих письмах рассмотрен вопрос о начислении пеней при пересчете авансовых платежей из-за изменения кадастровой стоимости, полагаем, что применимы они и при пересчете налога за год, так как принципы начисления пеней по авансовым платежам и по налогу одинаковые.

Пример. Расчет земельного налога при уменьшении кадастровой стоимости

Купля-продажа участка с кадастровой стоимостью 10 000 000 руб. зарегистрирована 14.01.2022. Суд уменьшил кадастровую стоимость до 8 000 000 руб., приравняв ее к рыночной. Сведения внесены в ЕГРН 12.12.2023. Налоговая ставка - 1,5%.

Налог за 2023 г. - 120 000 руб. (8 000 000 руб. x 1,5%).

Налог за 2022 г., пересчитанный исходя из новой кадастровой стоимости, - 120 000 руб. (8 000 000 руб. x 1,5%).

Если в бухучете земельный участок был отражен по кадастровой стоимости, то ее уменьшение, а также корректировка расчетов по земельному налогу в бухучете отражаются записями:

Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс:

Готовое решение: Как рассчитать земельный налог при изменении (уменьшении или увеличении) кадастровой стоимости земельного участка (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

Готовое решение: Как рассчитывают земельный налог юридические лица (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}