Ответ: В данном случае продавец выставляет новый корректировочный счет-фактуру к первоначальному счету-фактуре, отражая в нем позиции, которые подверглись корректировке.
Обоснование: Практика применения корректировочных счетов-фактур показала, что данные одного и того же счета-фактуры могут корректироваться несколько раз.
При этом возможны такие варианты.
Вариант 1. Выставляется первичный счет-фактура на отгрузку. Потом стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) меняется, и выставляется корректировочный счет-фактура, который корректирует данные первичного счета-фактуры. Потом уже новая откорректированная стоимость опять меняется (вторая корректировка стоимости одних и тех же товаров, работ, услуг).
В этом случае продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру, в который вносятся данные предыдущего корректировочного счета-фактуры. Соответственно, в новом корректировочном счете-фактуре в строке В (или Г) отражается разница между новыми данными и данными предыдущей корректировки.
При этом в строке 1б корректировочного счета-фактуры указываются номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры, к которому составляется данный корректировочный счет-фактура (письма Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-09/73123, от 12.07.2019 N 03-07-09/51930, от 16.08.2017 N 03-07-09/52398, от 26.05.2015 N 03-07-09/30177, ФНС России от 10.12.2012 N ЕД-4-3/20872@).
Новый (второй) корректировочный счет-фактура регистрируется сторонами в книгах продаж и покупок в общеустановленном порядке на указанную в нем сумму разницы. При этом записи по предыдущему корректировочному счету-фактуре не аннулируются (остаются в том виде, в котором они были отражены при его выставлении).
Вариант 2. Выставлен первичный счет-фактура на отгрузку, в котором отражено несколько товарных позиций. Потом стоимость отдельных позиций меняется, и выставляется корректировочный счет-фактура, в котором отражаются откорректированные данные только по тем позициям первичного счета-фактуры, которые подверглись корректировке.
Через какое-то время меняется стоимость других позиций, отраженных в первоначальном счете-фактуре (тех, которые первой корректировкой затронуты не были).
В этом случае продавец выставляет новый корректировочный счет-фактуру к первоначальному счету-фактуре, отражая в нем позиции, которые подверглись корректировке. При этом в строке 1б нового корректировочного счета-фактуры указываются номер и дата первичного счета-фактуры, выставленного при отгрузке (письмо Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-09/73123).
Таким образом, мы имеем два корректировочных счета-фактуры, в строках 1б которых идет ссылка на один и тот же первичный счет-фактуру. При этом в них указываются разные (не повторяющиеся) товарные позиции из первичного счета-фактуры.
Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс:
