Как в учреждении учитывать драгоценные металлы в нефинансовых активах?

Ответ:

• золото;
• серебро;
• платина;
• металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий).

• в любом состоянии и виде (в том числе в самородном и аффинированном виде);
• в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и других изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.

• Законом о драгоценных металлах и драгоценных камнях;
• Правилами учета и хранения драгметаллов, утв. Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731  (далее - Правила N 731);
• Инструкцией о порядке учета и хранения драгметаллов, утв. приказом Минфина России от 09.12.2016 N 231н (далее - Инструкция N 231н).

• во всех видах и состояниях, включая драгметаллы, входящие в состав покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей);
• содержащихся в ломе и отходах.

Отражение сведений о драгоценных металлах в первичных учетных документах

• по наименованию;
• по массе.

Данные о наименовании, массе и количестве драгметаллов, содержащихся в покупных комплектующих деталях, приборах, инструментах, оборудовании, изделиях, в зависимости от наличия соответствующей информации в технической документации отражаются в первичных учетных документах на основании:

Обратите внимание! Как правило, сведения о содержании драгметаллов в объектах основных средств, имеющиеся при поступлении объектов, являются примерными. Достоверные данные о фактическом количестве драгоценных металлов в составе основного средства можно получить только после его списания, разборки и аффинажа.

Объекты ОС, содержащих драгметаллы, принимаются к бухгалтерскому учету на основании первичных учетных документов (п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 20 СГС "Концептуальные основы", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н, п. 34, 48 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н).

Перечень унифицированных форм первичных учетных документов, применяемых при отражении в бухгалтерском учете учреждения операций по поступлению, хранению и выбытию объектов ОС, содержащих драгметаллы, определен Приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее - Приказ N 52н).

• первичные документы, предусмотренные договором (контрактом) на поставку основных средств;
• приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207);
• акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).

Обратите внимание! Перечень конкретных первичных учетных документов, на основании которых производится отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по поступлению объектов ОС, необходимо закрепить в учетной политике учреждения для целей бухгалтерского учета.

• видов имущества;
• объектов основных средств и (или) инвентарных групп;
• инвентарных номеров;
• местонахождений инвентарных объектов (адресов, мест хранения);
• ответственных лиц.

В соответствии с правилами применения унифицированных форм первичных учетных документов, установленными Приказом N 52н, сведения о драгоценных металлах, содержащихся в объектах основных средств, отражаются, в частности, в следующих формах первичных учетных документов:

Поскольку унифицированной формой инвентарной карточки группового учета (ф. 0504032) не предусмотрены отдельные поля для отображения информации о наличии в объектах основных средств, подлежащих групповому учету, драгметаллов, такая информация, по нашему мнению, может быть включена в разд. 4 "Дополнительные сведения об объектах".

Обратите внимание! Отражение в разд. 4 "Дополнительные сведения об объектах" инвентарной карточки группового учета (ф. 0504032) сведений о наличии драгметаллов в объектах основных средств необходимо предусмотреть в рамках формирования учетной политики бюджетного (автономного) учреждения спорта для целей бухгалтерского учета.

Списание объектов основных средств, содержащих драгметаллы

• Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 834 "Об особенностях списания федерального имущества"  - для федеральных учреждений;
• правилами, установленными решениями высшего исполнительного органа субъекта РФ, - для учреждений, находящихся в ведении субъекта РФ;
• правилами, утвержденными решениями местной администрации, - для муниципальных учреждений.

Этап 1. Принятие решения о списании объекта основных средств

Принятие решения о списании объекта основных средств, содержащего драгметаллы, относится к компетенции постоянно действующей комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 51 Инструкции N 157н).

Если по результатам инвентаризации принято решение о прекращении признания активами объектов основных средств, оформляется решение (ф. 0510440) (Методические указания N 61н).

Этап 2. Списание объекта основных средств, содержащего драгметаллы, с бухгалтерского учета

На основании решения (ф. 0510440) составьте соответствующий акт на списание основных средств (в зависимости от их вида) (п. п. 34, 51 Инструкции N 157н, п. 36 Методических указаний N 61н).

Этап 3. Выделение драгметаллов и передача их на аффинаж

В соответствии с правилами, установленными п. 23 Инструкции N 231н, при списании объекта основных средств учреждение изымает из него детали, содержащие драгоценные металлы и их сплавы, классифицирует вторичное сырье по видам и определяет нормативы извлечения драгметаллов при обработке (переработке) по этим видам.

Обратите внимание! Изъятие драгметаллов из списанных объектов основных средств учреждение спорта может производить самостоятельно либо с привлечением организаций, осуществляющих деятельность по обработке (переработке) лома и отходов драгоценных металлов (п. 23 Инструкции N 231н).

Согласно абз. 10 ст. 1 Закона о драгоценных металлах и драгоценных камнях аффинаж драгоценных металлов - это деятельность по очистке извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих химических элементов с доведением содержания драгоценного металла до соответствия обязательным требованиям, установленным законодательством, осуществляемая специализированными организациями, перечень которых определен Постановлением Правительства РФ от 17.08.1998 N 972 "Об утверждении Порядка работы организаций, осуществляющих аффинаж драгоценных металлов, и перечня организаций, имеющих право осуществлять аффинаж драгоценных металлов".

Изъятые при ликвидации основных средств детали и узлы (лом и отходы), содержащие драгоценные металлы, подлежат передаче в аффинажные организации для аффинажа драгметаллов (п. 1.1 ст. 20 Закона о драгоценных металлах и драгоценных камнях).

Операцию по передаче драгметаллов на аффинаж следует отражать в бухгалтерском учете бюджетного учреждения как внутреннее перемещение материалов со сменой материально ответственного лица учреждения на аффинажную организацию на основании оформленного первичного документа: требования-накладной (ф. 0504204) либо накладной на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205).

Обратите внимание! При передаче лома и отходов драгметаллов на аффинаж право собственности на них аффинажной организации не переходит.

Этап 4. Списание объекта основных средств, содержащего драгметаллы, со складского учета

В силу п. 21 Инструкции N 231н списание объектов основных средств, содержащих драгметаллы, оформляется актом ликвидации, в котором указывается масса драгоценных металлов, подлежащих оприходованию в виде лома и отходов.

На основании актов ликвидации ОС списываются с карточек складского учета, одновременно изъятые детали приходуются в карточках учета отходов по общей массе отходов и массе содержащихся в них драгоценных металлов в химически чистом виде согласно технической документации (п. 23 Инструкции N 231н).

При списании основного средства и при невозможности отбора для проведения анализа представительной пробы от образовавшихся лома и отходов учреждения ведут учет драгметаллов, входящих в их состав, в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов на основании сведений о содержании драгоценных металлов, имеющихся в технической документации (паспортах, формулярах, руководствах по эксплуатации) (п. 22 Инструкции N 231н).

Этап 5. Проведение расчетов с аффинажной организацией

По норме п. 2 Постановления Правительства РФ от 25.06.1992 N 431 "О порядке сбора, приемки и переработки лома и отходов драгоценных металлов и драгоценных камней"  расчеты бюджетного учреждения - сдатчика лома и отходов драгоценных металлов осуществляются с перерабатывающими организациями на основе договора о поставке по результатам опробования и анализа (входного контроля) исходя из отпускных цен на соответствующие аффинированные драгоценные металлы за вычетом стоимости переработки их лома и отходов.

Обратите внимание! Порядок оплаты работ (услуг), произведенных аффинажной организацией, устанавливается на договорной основе (п. 23 Инструкции N 231н).

После выполнения работ (услуг) по извлечению драгоценных металлов из узлов и агрегатов основных средств аффинажная организация представляет учреждению акт аффинажа (паспорт) с указанием фактического количества драгметаллов, извлеченных из лома. Бухгалтерия учреждения сопоставляет количество учитываемых у учреждения драгоценных металлов с паспортными данными аффинажной организации и при наличии расхождений выясняет их причины.

Обратите внимание! Новые записи о поставленных на учет и отправленных драгметаллах делаются на основании паспортных данных аффинажных организаций (п. 25 Инструкции N 231н).

1) по списанию с учета стоимости фактически выделенного драгметалла;

2) по начислению дохода от реализации драгметаллов.

В силу Порядка, утв. приказом Минфина России от 24.05.2022 N 82н и Порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н  хозяйственные операции, связанные с передачей драгметаллов аффинажной организации, относятся на следующие статьи бюджетной классификации:

Бюджетные учреждения вправе самостоятельно определять направления и порядок расходования доходов от реализации драгметаллов (п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ).

Правила хранения деталей, содержащих драгметаллы

Лом и отходы драгоценных металлов подлежат сбору и обязательному учету организациями, в которых они образуются (п. 1.1 ст. 20 Закона о драгоценных металлах и драгоценных камнях).

Правила хранения изъятых при демонтаже (разборке) основных средств деталей, лома и отходов драгметаллов установлены п. 41 Инструкции N 231н.

Детали, содержащие драгметаллы, а также лом и отходы драгметаллов следует хранить в специальных помещениях в несгораемых шкафах, металлических ящиках или сейфах.

По окончании рабочего дня места хранения драгметаллов должны закрываться, опломбировываться или опечатываться и сдаваться под охрану.

Вскрытие мест хранения драгметаллов производится материально ответственным лицом, при его отсутствии - комиссией, назначаемой приказом руководителя учреждения спорта, с составлением акта вскрытия.

По нашему мнению, для соблюдения правил хранения драгметаллов, установленных Инструкцией N 231н, в бюджетном (автономном) учреждении спорта целесообразно определить круг лиц, ответственных за совершение операций с драгметаллами.

Бухгалтерский учет драгметаллов в бюджетном учреждении

В соответствии с требованиями, установленными Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, операции по передаче узлов и агрегатов списанных объектов основных средств, содержащих драгметаллы, на аффинаж отражаются в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующим образом:

• балансовая стоимость - 20 000 руб.;
• источник финансового обеспечения - субсидия на выполнение государственного задания (КВФО 4);
• начисленная амортизация - 100%;
• причина списания - моральный износ.

На основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов было решено передать детали списанного системного блока в аффинажную организацию ООО "Металлы" для определения наличия в них драгметаллов.

Справедливая стоимость переданных деталей определена комиссией по поступлению и выбытию активов в размере 5 000,00 руб. В соответствии с паспортом, выданным аффинажной компанией, из деталей списанного системного блока было извлечено 17,7 г серебра на сумму 3 225,00 руб. Услуги аффинажной организации стоимостью 1 000 руб. оплачены за счет средств учреждения, полученных от предпринимательской деятельности.

На основании Инструкции N 174н в бухгалтерском учете бюджетного учреждения спорта сформированы следующие проводки: