Ответ: Если у организации на 01.01.2023 было положительное сальдо ЕНС, то пени рассчитываются за период с установленного срока уплаты налога (по которому подается уточненка) и до 01.01.2023 (то есть до конца 2022 г.) с учетом того, что неуплаченная сумма налога должна быть уменьшена на положительное сальдо ЕНС на дату сдачи уточненки.
Обоснование. При уточнении налогов и взносов по платежам, срок уплаты которых истек до 31.12.2022, действует особый порядок начисления пеней (пп. 2 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).
Вы обязаны подать уточненную декларацию, если в ранее поданной декларации допустили ошибку, которая привела к неуплате налога на имущество. Например, указали неверный размер налоговой базы. Причем неважно, нашли вы ошибку самостоятельно или после того, как инспекция потребовала внести исправления в первичную декларацию (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ). Данные уточненки по указанным выше платежам инспекция внесет в программу только после ее проверки. Сальдо ЕНС будет скорректировано в общем порядке.
Но для целей расчета пеней важно не то, когда данные декларации внесут в программу, а на какую дату скорректируется налог именно для целей расчета пеней. К примеру, доначислится недоимка, если уточненка предполагает увеличение суммы налога "к уплате". Совокупная обязанность на ЕНС увеличится на дату подачи такой уточненки (ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
Но при расчете пеней инспекторы будут отталкиваться от того, на какую дату такой доначисленный налог должен был быть уплачен по правилам НК.
Если у Вас на 01.01.2023 было положительное сальдо ЕНС, тогда пени будут рассчитаны за период с установленного срока уплаты налога (по которому подается уточненка) и до 01.01.2023 (то есть до конца 2022 г.) с учетом того, что неуплаченная сумма налога должна быть уменьшена на положительное сальдо ЕНС на дату сдачи уточненки (в Законе N 263-ФЗ дословно написано "на дату представления таких налоговых деклараций") (п. 2 ч. 7 ст. 4 Закона N 263-ФЗ).
Получается, что налогоплательщика должны освободить от пеней за указанный период на сумму положительного сальдо ЕНС, которое числится в карточке расчетов с бюджетом именно на дату сдачи уточненки. Даже в том случае, если в промежуток времени между 01.01.2023 и днем подачи уточненки сальдо ЕНС было какое-то время отрицательным либо оно было меньше, чем сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023.
Обратите внимание на то, что рассматриваемая норма регулирует исключительно расчет суммы пеней при определенных условиях. То есть только при расчете пеней неуплаченный налог в случае подачи уточненки "к доплате" можно уменьшать на указанные выше суммы.
