ООО приобрело бессрочную неисключительную лицензию на программу для ЭВМ стоимостью менее лимита, установленного в размере 100 000 руб. Как ее отразить в бухгалтерском и налоговом учете при применении ФСБУ 14/2022?

Ответ: В данном случае неисключительная лицензия соответствует признакам, перечисленным в п. 4 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", утвержденном Приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н, что позволяет отнести ее к НМА (пп. "а" п. 6 ФСБУ 14/2022).

Объект НМА принимается к учету по первоначальной стоимости. Она равна общей сумме капвложений, осуществленных до признания этого объекта в бухучете. Капвложения признаются в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение объекта НМА. В данном случае к таким затратам относится стоимость лицензии, уплаченная правообладателю (п. 13 ФСБУ 14/2022, п. 9, пп. "а" п. 10 ФСБУ 26/2020, утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).

Организация вправе не применять ФСБУ 14/2022 в отношении активов, которые характеризуются как НМА, если стоимость за единицу ниже лимита, установленного с учетом существенности информации о них. Тогда затраты на приобретение указанных активов признаются расходами периода, в котором завершены капвложения в них. Решение организации раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием установленного лимита стоимости (п. 7 ФСБУ 14/2022). Лимит следует зафиксировать в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Если, согласно учетной политике организации для целей бухучета активы стоимостью не более 100 000 руб. за единицу, характеризующиеся признаками, установленными п. 4 ФСБУ 14/2022, списываются на расходы в периоде, в котором завершены капвложения, связанные с их приобретением, если информация о таких активах заведомо не существенна для организации, а стоимость лицензии менее указанного лимита, например, 30 000 руб., то затраты на приобретение программы для ЭВМ по лицензионному договору признаются расходами по обычным видам деятельности периода, в котором ее начали использовать (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 5 ст. 1286 ГК РФ).

Затраты на приобретение права на использование программы для ЭВМ по лицензионному договору включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В данном случае условиями договора не установлен срок использования программы для ЭВМ. По мнению Минфина России, в такой ситуации затраты на приобретение программы организация распределяет с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов на основании п. 1 ст. 272 НК РФ.

В данной консультации исходим из того, что организация придерживается позиции Минфина России и учитывает расходы на приобретение программы равномерно в течение срока использования (60 месяцев), установленного ею исходя из требований Гражданского кодекса РФ. При таком подходе ежемесячная сумма расходов составит 500 руб. (30 000 руб. / 60 мес.).

В бухгалтерском учете расходы на приобретение лицензионной программы для ЭВМ учитываются в полной сумме в периоде начала ее использования, а в целях налогообложения прибыли эти расходы признаются в течение 60 месяцев равными долями (по 500 руб. ежемесячно). В связи с этим разницы, возникающие между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете, являются временными (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

На отчетную дату периода, в котором организация начала использовать программу, в налоговом учете числится актив стоимостью 29 500 руб. (30 000 руб. - 500 руб.), а в бухучете актив отсутствует. Соответственно, на эту дату величина активов в налоговом учете превышает их величину в бухучете. В результате образуются вычитаемая временная разница (ВВР) в сумме 29 500 руб. и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), равный 5 900 руб. (29 500 руб. x 20%) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

По мере признания для целей налогообложения прочих расходов в виде стоимости лицензии и, соответственно, уменьшения разницы между стоимостью активов в налоговом и бухгалтерском учете уменьшаются (полностью погашаются) ВВР и соответствующий ей ОНА. Уменьшение происходит равными частями в течение 59 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем начала использования программы (п. 17 ПБУ 18/02).

В данной консультации исходим из предположения, что согласно учетной политике организация определяет величину текущего налога на прибыль на основе данных, сформированных в бухучете (п. 22 ПБУ 18/02, п. 7 ПБУ 1/2008).