Ответ: Временно пребывающему работнику из Вьетнама, заключившему трудовой договор, начисляются страховые взносы на ОМС и ВНиМ, взносы на ОПС не начисляются. В рассматриваемой ситуации страховые взносы на ОМС составят 2 196 руб., на ВНиМ - 1 068 руб.
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ), в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Начиная с 2023 г. устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено гл. 34 НК РФ (п. 3 ст. 425 НК РФ):
- в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30%;
- свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1%.
Исходя из положений п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и ч. 1, 1.1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" иностранные граждане, временно пребывающие и работающие на территории Российской Федерации по трудовым договорам, не являющиеся высококвалифицированными специалистами в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию.
При этом ст. 2 Федерального закона N 167-ФЗ, ст. 2 Федерального закона N 326-ФЗ, ст. 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ и п. 1 ст. 7 НК РФ предусмотрено, что в случаях, если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами и НК РФ, применяются правила международного договора РФ.
Согласно п. 2 ст. 13, пп. "б" ст. 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Социалистической Республики Вьетнам о временной трудовой деятельности граждан Российской Федерации в Социалистической Республике Вьетнам и граждан Социалистической Республики Вьетнам в Российской Федерации (заключено в г. Москве 27.10.2008) (далее - Соглашение) государственное социальное обеспечение, государственное пенсионное страхование иностранных работников - граждан Вьетнама, осуществляющих временную трудовую деятельность на территории России в соответствии с трудовыми договорами, заключенными с работодателями России, регулируются законодательством государства постоянного проживания, то есть Вьетнама.
Соответственно, на выплаты, осуществляемые в пользу граждан Вьетнама, временно пребывающих и осуществляющих трудовую деятельность на территории России, не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), поскольку данные лица не подлежат такому страхованию в России, а только на ОМС и ВНиМ (Письма ФНС России от 26.02.2021 N БС-4-11/2442@, Минтруда России от 25.09.2015 N 17-3/ООГ-1303).
Согласно п. 6.2 ст. 431 НК РФ плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих в соответствии с международными договорами Российской Федерации отдельным видам (отдельному виду) обязательного социального страхования, суммы страховых взносов с указанных выплат исчисляются отдельно по соответствующим видам (соответствующему виду) обязательного социального страхования:
- на обязательное пенсионное страхование (ОПС) - в размере установленного Бюджетным кодексом РФ норматива 72,8% от суммы страховых взносов, исчисленной по единому тарифу страховых взносов (30%) или по единым пониженным тарифам страховых взносов, установленным п. п. 2.2 - 2.4 ст. 427 НК РФ;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) - в размере установленного БК РФ норматива 8,9% от суммы страховых взносов (30%) или по единым пониженным тарифам страховых взносов, установленным п. п. 2.2 - 2.4 ст. 427 НК РФ;
- на обязательное медицинское страхование (ОМС) - в размере установленного БК РФ норматива 18,3% от суммы страховых взносов, исчисленной по единому тарифу страховых взносов (30%), или по единым пониженным тарифам страховых взносов, установленным п. п. 2.2 - 2.4 ст. 427 НК РФ.
Таким образом, временно пребывающим работникам из Вьетнама, работающим по трудовым договорам, надо начислить страховые взносы только на ОМС и ВНиМ по формуле: сумма начисленной заработной платы за месяц умножается на 30% (общий единый тариф страховых взносов), а потом умножается на 18,3% и 8,9% соответственно.
Данная норма введена Федеральным законом от 04.08.2023 N 427-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 г.
В рассматриваемой ситуации оклад за месяц составляет 40 000 руб., следовательно, страховые взносы по единому тарифу составят 12 000 руб. (40 000 руб. x 30%), тем самым взносы на ОМС за месяц составят 2 196 руб. (12 000 руб. x 18,3%), на ВНиМ - 1 068 руб. (12 000 руб. x 8,9%).
