Ответ:
К прямым расходам на производство и реализацию относятся, в частности (п. 1 ст. 318 НК РФ):
- расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- расходы на приобретение комплектующих и полуфабрикатов, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда персонала, который занят в процессе производства, а также начисленные на эти суммы страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ, страховые взносы от несчастных случаев;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производстве.
Конкретный состав прямых расходов вы определяете сами исходя из специфики своей деятельности и закрепляете его в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Важно! При определении состава прямых расходов учитывайте, что ваш выбор должен быть обоснован. То есть порядок отнесения затрат к прямым расходам должен содержать экономически обоснованные показатели и учитывать особенности технологического процесса (Письма Минфина России от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40503, от 22.03.2021 N 03-03-06/1/20225, от 26.06.2020 N 03-03-07/55268, от 05.09.2018 N 03-03-06/1/63428, от 13.03.2017 N 03-03-06/1/13785, от 19.05.2014 N 03-03-РЗ/23603, ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@). Неправомерное отнесение отдельных затрат, относящихся к прямым расходам, в состав косвенных включено ФНС России в Перечень частых нарушений обязательных требований по налоговому контролю. Рекомендуем вам проверить закрепленный в учетной политике состав прямых расходов с учетом указанных разъяснений Минфина России.
К косвенным расходам организация вправе отнести отдельные затраты только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели (Письмо Минфина России от 26.06.2020 N 03-03-07/55268, Определение Конституционного Суда РФ от 25.04.2019 N 876-О).
При формировании состава прямых расходов в налоговом учете организация может учитывать перечень прямых расходов, связанных с оказанием услуг, применяемый для целей бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214).
Так, для целей налогового учета расходы на ремонт относятся к прочим расходам и учитываются в размере фактических затрат. При этом с учетом конкретных обстоятельств расходы на ремонт могут быть признаны прямыми расходами (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272, ст. 318 НК РФ, Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.02.2020 N Ф04-7407/2019 по делу N А27-29983/2018, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.04.2021 N Ф07-2962/2021 по делу N А05-15361/2019 и др.).
Услуги аренды - самые распространенные среди так называемых длящихся услуг. При этом организации нужно решить вопрос о том, к прямым или косвенным вы будете относить расходы на аренду. Косвенные расходы списываются сразу. Прямые же нужно признавать по мере реализации выпускаемой продукции. Вы вправе определять состав прямых расходов самостоятельно. Но, как требует НК РФ, для этого должно иметься экономическое обоснование. К примеру, аренда производственного помещения. Арендные платежи, учтенные по нему как косвенные расходы, налоговики не пропустят.
Так, арендную плату нужно включать в прямые расходы, если она связана с выпускаемой готовой продукцией. Например, арендные или лизинговые платежи за производственное оборудование. На это указал Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 3 марта 2017 года N Ф07-413/2017 по делу N А05-12521/2015.
В то же время арендная плата может быть косвенным расходом, если не связана напрямую с выпуском готовой продукции или плата начисляется и за период, когда продукция не выпускалась, работы не производились. Или если расходы не формируют стоимость продукции (см. постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10 апреля 2018 г. N Ф02-1185/2018, А69-882/2017).
Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс:
