Ответ: Передача работникам новогодних подарков, не предусмотренная действующей в организации системой оплаты труда и не зависящая от трудовых показателей, не является частью оплаты труда работника (что следует из ч. 1 ст. 129, ст. 135 ТК РФ). Безвозмездная передача работникам новогодних подарков с гражданско-правовой точки зрения является дарением (что следует из п. 1 ст. 572 ГК РФ). Если стоимость подарка не превышает трех тысяч рублей, то дарение подарка (сопровождаемое его вручением) может быть совершено устно, что следует из п. п. 1, 2 ст. 574 ГК РФ.
Бухгалтерский учет
Затраты в виде стоимости передаваемых работникам новогодних подарков признаются прочими расходами (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В общем случае расходы признаются при наличии условий, приведенных в п. 16 ПБУ 10/99, т.е. когда сумма расхода может быть определена и имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Новогодние подарки, приобретенные в целях их безвозмездной передачи работникам, могут рассматриваться в качестве имущества, которое не принесет организации экономические выгоды в будущем, т.е. в качестве имущества, не являющегося активом применительно к п. п. 7.2, 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29.12.1997 (далее - Концепция)).
При таком подходе затраты на приобретение подарков с учетом предъявленного НДС (поскольку организация применяет УСН и плательщиком НДС не является (п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ)) учитываются в составе расходов на момент приобретения подарков <*>, <**>. В данной консультации исходим из того, что в отношении подарков применяется именно данный подход.
Для обеспечения сохранности подарков и контроля за их движением можно организовать их учет на специально открытом для этих целей забалансовом счете, например 014 "Имущество, предназначенное для передачи в качестве подарков". Списание подарков с забалансового счета производится по мере их передачи работникам.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Стоимость имущества, безвозмездно переданного физическому лицу, признается его доходом, полученным в натуральной форме, и включается в налоговую базу для исчисления НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом стоимость подарков, не превышающая 4 000 руб. за налоговый период (год), освобождается от обложения НДФЛ (п. 28 ст. 217, ст. 216 НК РФ).
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).
Согласно Письму Минфина России от 24.08.2022 N 03-04-06/82478 подарки работникам облагают взносами. Источник финансирования неважен. Дело в том, что это выплаты в рамках трудовых отношений. В перечне необлагаемых сумм нет таких выплат.
В бухгалтерском учете приобретение подарков и из передача работникам отражается следующими записями:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
|
Стоимость приобретенных подарков
включена в состав прочих расходов
|
Приказ (распоряжение) руководителя,
Отгрузочные документы продавца,
Бухгалтерская справка
|
||
|
Стоимость приобретенных подарков
отражена на забалансовом счете
|
014
|
|
Отгрузочные документы продавца,
Бухгалтерская справка
|
|
Перечислены денежные средства
продавцу подарков
|
Выписка банка по расчетному счету
|
||
|
Отражена передача подарков
работникам
|
|
014
|
Ведомость выдачи подарков
|
Фиксировать в ЕГАИС и декларировать закупку алкогольной продукции должны компании, которые <1>:
- производят такую продукцию;
- занимаются ее оборотом - закупкой, поставкой, хранением, перевозкой и продажей в розницу.
Под закупкой и поставкой понимается передача товаров покупателю для их использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием <2>.
Таким образом, если компания закупает алкоголь для собственных нужд, она не обязана иметь лицензию, подавать специальные декларации в Росалкогольрегулирование и фиксировать покупку в ЕГАИС.
При этом оптовый продавец может перестраховаться и отказаться отгружать алкоголь покупателю без лицензии. Дело в том, что поставка алкогольной продукции лицу, не имеющему лицензии, - основание для аннулирования лицензии у поставщика такой продукции <3>. Поэтому безопаснее приобрести алкоголь в розницу через подотчетное лицо. Пусть сотрудник компании закупит алкоголь от своего имени <4>.
--------------------------------
<1> п. 16 ст. 2, ст. 14 Закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ; подп. 1 п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 31.12.2020 N 2466.
<2> ст. 506 ГК РФ.
<3> подп. 4 п. 3.1 ст. 20 Закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ.
<4> ст. 492 ГК РФ.
Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс:
