Ответ: Нет, не нужно, при наличии фактов, подтверждающих ошибочность платежа.
Обоснование. Объектом налогообложения по НДС, в частности, признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, под которой понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Увеличение налоговой базы на суммы, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), НК РФ не предусмотрено. Таким образом, не облагаются НДС денежные средства, ошибочно поступившие на расчетный счет организации (Письмо Минфина России от 02.08.2010 N 03-07-11/329).
В судебной практике также отмечается, что исходя из положений ст. ст. 39, 146, 154 и 167 НК РФ, ст. 487 Гражданского кодекса РФ НДС облагается не всякое перечисление (поступление на расчетный счет налогоплательщика) денежных средств от третьего лица, а только денежные средства, поступившие в счет предстоящего исполнения налогоплательщиком обязанности по поставке этому третьему лицу товаров (выполнения им для третьего лица работ или оказания третьему лицу услуг) по заключенному между указанными лицами (налогоплательщиком и покупателем товаров, заказчиком работ или услуг) договору (сделке).
При отсутствии заключенной сделки между налогоплательщиком и третьим лицом, перечислившим денежные средства, предусматривающей встречные обязательства налогоплательщика перед этим лицом, данные средства считаются ошибочно поступившими и подлежат возврату третьему лицу как неосновательное обогащение в порядке ст. 1102 ГК РФ. Такое поступление, в силу ст. 39 НК РФ, не может расцениваться как аванс в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг), не является объектом налогообложения и на него не подлежит начислению НДС (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2012 N 09АП-25229/2012 по делу N А40-30908/12-107-147 (Постановлением ФАС Московского округа от 07.02.2013 по делу N А40-30908/12-107-147 данное Постановление оставлено без изменения)).
Таким образом, если на расчетный счет организации поступил ошибочный платеж, то в этом случае нет оснований для оформления авансового счета-фактуры.
Однако, во избежание споров с налоговой, у компании должны быть в наличии доказательства «ошибочного» характера полученных средств. В рассматриваемой ситуации в качестве доказательств могут быть использованы следующие факты:
- отсутствие договорных отношений с организацией, перечислившей денежные средства;
- наличие письма от этой организации о возврате ошибочно перечисленных сумм;
- платежное поручение о возврате (расходный кассовый ордер в случае оплаты наличными средствами) суммы переплаты и т.п.
Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс:
