Организация предоставляет бесплатно сотрудникам спецодежду по конкретным профессиям, согласно утвержденным нормам в соответствии с Коллективным договором и другими внутренними ЛНА. Однако, при выполнении некоторых дополнительных производственных задач, сотрудники просят выдать спецодежду сверх норм — перчатки, ботинки, валенки и др. Как отразить в бухучете спецодежду, выданную сверх норм? Будут ли эти расходы учитываться в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Если спецодежду выдали сверх норм, установленных законодательством, то в бухгалтерском учёте её стоимость переносят с кредита счёта 10 в дебет счетов учёта затрат в том же порядке, что и стоимость СИЗ, нормы выдачи которых определены законодательством.

В бухгалтерском учете могут быть произведены следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

Затраты на спецодежду, единица которой относится к основному средству, можно учесть в расходах по налогу на прибыль без ограничений, даже если она выдана работникам сверх норм. Главное, чтобы спецодежда соответствовала критериям ОС и выполнялись общие условия для признания расходов.

Налоговый кодекс РФ не содержит особых указаний по учету расходов на спецодежду, которая является основным средством, в том числе не требует учитывать затраты по ней только в пределах типовых норм выдачи либо повышенных норм, установленных вашим ЛНА. Поэтому учитывайте затраты на такую спецодежду в том же порядке, что и по другим ОС, - через амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 259 НК РФ).

По спецодежде, которая не относится к ОС, порядок учета такой:

• спецодежду, которую приобрели, чтобы выполнить санитарно-эпидемиологические и гигиенические требования, введенные властями из-за распространения коронавирусной инфекции, учитывайте в прочих расходах (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не содержит прямых указаний о том, что нужно придерживаться каких-либо норм выдачи;
• иную спецодежду, выданную сверх типовых норм выдачи либо повышенных норм, установленных вашим ЛНА по результатам спецоценки условий труда, вы учесть не сможете. Это следует из пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, ст. 221 ТК РФ, п. п. 4, 10 Правил обеспечения работников СИЗ и смывающими средствами, Письма Минфина России от 16.09.2016 N 03-03-06/1/54239.

Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс:

Готовое решение: Порядок налогообложения при покупке и выдаче спецодежды (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

Статья: Расходы на спецодежду: порядок признания в бухгалтерском и налоговом учете (Сергеева И.К.) ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 2) {КонсультантПлюс}