Ответ: В раздельном НДС-учете есть особенности, касающиеся вычета входного НДС при покупке основных средств и нематериальных активов, принимаемых к учету в первом или во втором месяце квартала, которые предназначены для участия в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Вы можете распределять входной НДС:
- или пропорционально доле облагаемой НДС выручки, полученной в первом или во втором месяце. Следовательно, в формуле для определения доли выручки будут участвовать только показатели за первый или второй месяц квартала соответственно (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
Тогда амортизация, начисляемая со следующего месяца, будет рассчитана правильно и не потребует корректировок в дальнейшем, даже если по итогам квартала доля облагаемой выручки изменится;
- или в общем порядке, то есть исходя из данных в целом за квартал. Тогда не придется рассчитывать отдельную пропорцию для распределения НДС по конкретному объекту ОС или НМА. Однако в конце квартала может потребоваться пересчет сумм амортизации, начисленной за квартал. Ведь первоначальную стоимость ОС/НМА наверняка придется скорректировать.
Заметим, что в п. 4.1 ст. 170 НК РФ речь идет о праве, а не об обязанности. Вы можете выбирать способ расчета пропорции из двух возможных: по итогам квартала или по итогам соответствующего месяца. На наш взгляд, выбранный способ следует закрепить в налоговой учетной политике.
Раздельный учет НДС по основным средствам ведут по разработанной организацией методике, которая должна позволять распределять "входной" НДС по ОС пропорционально доле облагаемых и необлагаемых операций в общем объеме отгруженных (переданных) товаров, работ, услуг, имущественных прав. "Входной" НДС в части, относящейся к необлагаемым операциям, учитывайте в стоимости приобретенного ОС, а в части, относящейся к облагаемым операциям, принимайте к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Как быть, если объект был приобретен в первом или во втором месяце квартала? Как сформировать его первоначальную стоимость? Ведь на момент принятия к учету у организации еще нет данных для определения суммы НДС, которую нужно включить в стоимость объекта. Если производить расчет пропорции на основании данных за налоговый период, т.е. за квартал, то придется действовать следующим образом.
В момент принятия объекта к учету его первоначальную стоимость следует формировать без НДС. По окончании квартала после расчета суммы НДС, подлежащей включению в стоимость основного средства, первоначальную стоимость объекта нужно скорректировать и пересчитать начисленную к этому моменту сумму амортизации.
Пример. Организация, осуществляющая операции, облагаемые и не облагаемые НДС, в январе приобрела оборудование стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Срок полезного использования оборудования - 5 лет, метод начисления амортизации - линейный.
В такой ситуации сумма НДС по приобретенному оборудованию принимается к вычету в части, приходящейся на удельный вес выручки от операций, облагаемых НДС, в общем объеме выручки, полученной за I квартал.
В I квартале общая сумма выручки составила 1 200 000 руб. (без НДС), в том числе выручка от необлагаемых операций - 200 000 руб.
По окончании квартала делаем расчет:
- сумма НДС по приобретенному оборудованию, принимаемая к вычету: 1 000 000 руб. : 1 200 000 руб. x 40 000 руб. = 33 333 руб.;
- сумма НДС, включаемая в стоимость оборудования: 40 000 руб. - 33 333 руб. = 6 667 руб.
В бухгалтерском учете организации в I квартале делаются следующие проводки.
| Январь: | |
|
Д-т счета 08 К-т счета 60
|
- 200 000 руб. - отражена стоимость поступившего оборудования (без НДС)
|
| Д-т счета 19 К-т счета 60 |
- 40 000 руб. - отражен НДС по приобретенному оборудованию
|
| Д-т счета 01 К-т счета 08 |
- 200 000 руб. - оборудование принято к учету в составеосновных средств по первоначальной
стоимости без НДС
|
| Февраль: | |
| Д-т счета 20 К-т счета 02 |
- 3 333 руб. - начислена амортизация по оборудованию за февраль исходя из первоначальной
стоимости 200 000 руб. (200 000 руб. : 5 лет : 12 мес.)
|
| Март: | |
| Д-т счета 68 К-т счета 19 |
- 33 333 руб. - после расчета пропорции сумма НДС в части, приходящейся на облагаемые
операции, предъявлена к вычету
|
| Д-т счета 01 К-т счета 19 |
- 6 667 руб. - после расчета пропорции сумма НДС в части, приходящейся на необлагаемые
операции, отнесена на увеличение стоимости оборудования
|
| Д-т счета 20 К-т счета 02 |
- 111 руб. - скорректирована сумма амортизации за февраль
|
| Д-т счета 20 К-т счета 02 |
- 3 444 руб. - начислена амортизация по оборудованию за март исходя из первоначальной
стоимости 206 667 руб. (206 667 руб. : 5 лет : 12 мес.)
|
Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс:
