Ответ: В данном случае не происходит выбытие запчасти связи с разукомплектацией (частичной ликидацией) ОС, а производится ее замена, поэтому стоимость ОС не уменьшается на стоимость заменяемой запчасти (п. 5 Рекомендации Р-138/2022-КпР). При этом новая запчасть, устанавливаемая взамен выбывшей, учитывается с учетом следующего.
Если стоимость агрегата относится к существенным по величине затратам организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, то стоимость указанных существенных затрат является капитальными вложениями, которые формируют самостоятельный инвентарный объект (п. п. 10, 24 ФСБУ 6/2020, пп. "а", "ж" п. 5, п. 6, пп. "б" п. 10, п. 18 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, пп. "а", "в" п. 2 Информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28).
В этих случаях агрегат отражается по стоимости, равной сумме фактических затрат на приобретение, оценочного обязательства по демонтажу и утилизации (если имеется такая обязанность) без учета возмещаемого НДС (п. 9, пп. "а", "ж" п. 10, п. 11 ФСБУ 26/2020, п. 8 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н).
При приобретении его можно учитывать как на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", так и на отдельном субсчете к счету 10 "Материалы" (Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)).
На дату принятия агрегата к учету сумма НДС со стоимости ее приобретения, предъявленная поставщиком, принимается к вычету на основании выставленного поставщиком счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Сумма НДС, предъявленная поставщиком при приобретении агрегата, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При принятии НДС к вычету производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).
В иных случаях, в частности для проведения текущего ремонта или внепланового ремонта, не приводящего к улучшению или продлению показателей функционирования автомобиля, агрегат может учитываться в составе запасов.
Агрегат принимается к учету по фактической стоимости без учета возмещаемого НДС. В фактическую стоимость также включается в том числе величина оценочного обязательства по демонтажу (п. п. "б", "в" п. 16 ФСБУ 6/2020, абз. 3 п. 2, пп. "а" п. 3, п. п. 9 - 12 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н). Агрегат в таком случае учитывается на счете 10-5 "Запасные части" (Инструкция N 94н).
В первом случае стоимость агрегата формирует стоимость капитальных вложений, то есть стоимость указанных вложений относится на стоимость ОС либо на стоимость отдельного инвентарного объекта (например, "ремонт ОС") и в дальнейшем амортизируется. В учете могут быть сделаны следующие записи (п. п. 10, 12, 24 ФСБУ 6/2020, Инструкция N 94н):
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
|
Оприходован агрегат
|
08-запчасти
(10-запчасти для капвложений)
|
60, 76
|
|
Отражен НДС по приобретенному агрегату
|
19
|
60, 76
|
|
НДС принят к вычету
|
68
|
19
|
|
Произведена оплата поставщику
|
60, 76
|
51
|
|
В стоимость агрегата включено оценочное обязательство
|
08-запчасти
(10-запчасти для капвложений)
|
96
|
|
Стоимость агрегата включена в стоимость капитальных вложений
|
08
|
08-запчасти
(10-запчасти для капвложений)
|
|
Первоначальная стоимость ОС увеличена на сумму капитальных
вложений по улучшению и восстановлению, ИЛИ:
|
01
|
08
|
|
Принят к учету отдельный инвентарный объект в виде
существенных затрат на ремонт
|
01-ремонт ОС
|
08
|
|
Начислена амортизация по ОС или отдельному инвентарному
объекту (ежемесячно)
|
20 (25, 26, 44 и др.)
|
02
|
Во втором случае, при текущем ремонте либо внеплановом ремонте без улучшения или продления показателей функционирования автомобиля капитальные вложения не признаются, затраты на агрегат, учитываемый в составе запасов, отражаются в расходах по обычным видам деятельности того периода, в котором агрегат передан для использования (замены старого на новый) (абз. 3 п. 2, пп. "б" п. 41, пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019, пп. "б", "в" п. 16 ФСБУ 6/2020, п. п. 5, 6, 7, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В учете могут быть сделаны следующие записи (Инструкция N 94н):
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
|
Принят к учету агрегат
|
10-5
|
60, 76
|
|
Отражен НДС по приобретенному агрегату
|
19
|
60, 76
|
|
НДС принят к вычету
|
68
|
19
|
|
Произведена оплата поставщику
|
60, 76
|
51
|
|
Стоимость агрегата, учтенного в составе запасов,
отнесена на расходы
|
20 (25, 26, 44 и др.)
|
10-5
|
Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс:
