Ответ:

Вопрос 1: Можно ли ему работать без начисления з.п?

Не начислять зарплату директору организации неправомерно. Однако вопрос о заключении трудового договора с директором - единственным участником (учредителем), а, следовательно, и о выплате ему заработной платы является спорным. Подробная информация находится ниже в Обосновании.

Вопрос 2: Какие отчетности из этого последуют в ПФР, например, и другие организации?

Вопрос 2.1: РСВ

Ответ: НК РФ не предусмотрено освобождение от обязанности по представлению расчета по страховым взносам, если даже организация в отчетном периоде не ведет финансово-хозяйственную деятельность.

Нулевой расчет по страховым взносам вы вправе подать, если за последние три месяца у вас не было выплат, начисленных физлицам. За непредставление расчета вас оштрафуют.

Обоснование:

Нужно ли организации сдавать нулевой расчет по страховым взносам?

Организация должна подавать расчет по страховым взносам (далее – Расчет, РСВ) по упрощенной форме (нулевой), даже если не производит выплат физическим лицам (в т. ч. руководителю, который является единственным учредителем) и у нее нет работников.

Обоснование этому следующее.

Расчет заполняется в соответствии с Порядком, утв. приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (далее – Порядок).

В соответствии с п. 3.2 Порядка организации, которые в последние 3 месяца расчетного (отчетного) периода фактически не осуществляли выплаты в пользу работников и исполнителей по гражданско-правовым договорам, представляют в налоговую инспекцию Расчет, который включает:

  • титульный лист,
  • раздел 1 без подразделов и приложений,
  • раздел 3.

При этом в разделе 1 в строке 001 необходимо указать код "2".

Сопроводительное письмо или пояснительную записку вместе с нулевым Расчетом подавать не нужно, т. к. Порядок этого не требует.

В отношении единственного учредителя, который является руководителем без заключения трудового договора, отметим следующее. Застрахованными в рамках обязательного пенсионного, медицинского и социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее – Закон № 167-ФЗ), ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ (далее – Закон № 326-ФЗ) и п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ).

Несмотря на то, что с единственным учредителем не заключен трудовой договор, Минфин России в письме от 16.03.2018 № 03-01-11/16634 отметил, что руководитель (единственный учредитель) является застрахованным по всем видам страхования, поскольку эта категория физлиц прямо поименована в нормах об:

  • обязательном пенсионном страховании (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ);
  • обязательном медицинском страховании (п. 1 ст. 10 Закона № 326-ФЗ);
  • обязательном социальном страховании (п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ).

Руководствуясь логикой финансового ведомства, при подаче нулевого Расчета необходимо включать сведения о руководителе – единственном учредителе в раздел 3 Расчета, даже если с ним не заключен трудовой договор.

Эта точка зрения представлена и в судебной практике (см. постановление АС Московского округа от 01.06.2022 № Ф05-10791/2022 по делу № А40-240547/2021).

Вопрос 2.2: 6-НДФЛ

Ответ: Не нужно представлять нулевой расчет 6-НДФЛ, если вы не начисляли и не выплачивали доходы, с которых нужно платить налог.

Рекомендуем уведомить налоговый орган о том, что вы не планируете подавать расчет 6-НДФЛ, и объяснить причину. Иначе налоговый орган может приостановить ваши операции по счетам (переводы электронных денежных средств), а также оштрафовать за несданный расчет.

Если вы все-таки решите представить нулевой расчет 6-НДФЛ, то налоговый орган примет его.

Обоснование:

Нужно ли сдавать нулевой расчет 6-НДФЛ?

Если организация не производила выплату доходов, то заполнять и представлять нулевой расчет 6-НДФЛ она не должна. В то же время если нулевая отчетность будет представлена, то налоговая инспекция примет ее.

Обоснуем ответ.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговые агенты, которые производят выплату доходов физическим лицам, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ в бюджет.

Налоговые агенты представляют в инспекцию по месту нахождения расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных ими (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ). За 2021 год этот расчет представляется по форме 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (в ред. приказа ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@).

Налоговые агенты исчисляют налог на дату получения дохода, определенную в соответствии со ст. 223 НК РФ, удерживают налог при фактической выплате дохода, а перечисляют его в бюджет на следующий рабочий день после удержания либо в конце месяца (по отпускным и больничным). Если налоговый агент не выплачивает доход, то он не исчисляет и не удерживает НДФЛ, следовательно, у него отсутствует обязанность представлять расчет по форме 6-НДФЛ.

Аналогичную точку зрения неоднократно высказывала ФНС России (см. письма от 16.11.2018 № БС-4-21/22277@, от 31.05.2016 № БС-4-11/9693@, от 04.05.2016 № БС-4-11/7928@).

Если организация опасается блокировки счета за непредставление расчета по форме 6-НДФЛ, рекомендуем подать в ИФНС уведомление (сообщение) об отсутствии у организации обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Вопрос 2.3: ЕФС-1 (бывший 4 -ФСС)

Ответ: Если страхователи по каким-то причинам не осуществляют деятельность и не начисляют заработную плату, данные обстоятельства не освобождают их от представления отчетности.

Сведения о начисленных взносах на страхование от несчастных случаев на производстве подают страхователи (п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ). Раздел 2 ежеквартально сдают все организации, в нем приводят данные по всем работникам. Обязательные подразделы - 2.1 и 2.3. Если в отчетном периоде не было начислений работникам, сдайте нулевой разд. 2.

Обоснование:

Правомерно ли применение штрафной санкции за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (форма-4 ФСС) за 2015 год к нашей организации, если в ИФНС организация зарегистрирована в октябре 2015 г., а работники в штате до конца года отсутствовали, заработная плата не начислялась, следовательно, организация не являлась страхователем?

Статьей 3 Федерального закона от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) определено понятие страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Так, страхователь - это юридическое лицо любой организационно-правовой формы либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 указанного Федерального закона.

Из приведенных нормативных положений следует, что обязанность юридического лица представлять в Фонд отчетность законодатель связывает с наличием у него статуса страхователя, а не с осуществлением им финансово-хозяйственной деятельности или наличием у него наемных работников.

Согласно пункту 1 статьи 19 Федерального закона N 125-ФЗ непредставление страхователем предусмотренной отчетности в территориальный орган страховщика по месту своего учета в срок, установленный настоящим Федеральным законом, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Таким образом, штрафная санкция применена правомерно.

Территориальные органы Фонда социального страхования РФ не наделены правом по собственному усмотрению снижать размер взыскиваемого штрафа либо освобождать правонарушителя от его уплаты. Смягчение ответственности возможно по судебному решению при наличии обстоятельств, которые суд признает уважительными.

Пермское региональное отделение

Фонда социального страхования РФ

Вопрос 2.4: ПСВ

Ответ: Персонифицированные сведения (далее – Сведения) необходимо ежемесячно представлять в налоговый орган на застрахованных лиц ( п. 3.1 Порядка, п. 7 ст. 431 НК РФ). А застрахованными признаются лица, работающие по трудовому договору (в т. ч. руководители – единственные учредители) и выполняющие работы (оказывающие услуги) по ГПД, предметом которых является выполнение работ и (или) оказание услуг (ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Если выплаты в каком-то из месяцев не осуществляются, на наш взгляд, форма персонифицированных сведений м.б. передана с нулями.

Обоснование:

Минфин России: персонифицированные сведения на директора без зарплаты подавать нужно

Письмо Минфина России от 24.03.2023 № 03-15-07/26016 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 28.03.2023 № БС-4-11/3699@)

Комментарий

Персонифицированные сведения (далее – Сведения) необходимо ежемесячно представлять в налоговый орган на застрахованных лиц ( п. 3.1 Порядка, п. 7 ст. 431 НК РФ). А застрахованными признаются лица, работающие по трудовому договору (в т. ч. руководители – единственные учредители) и выполняющие работы (оказывающие услуги) по ГПД, предметом которых является выполнение работ и (или) оказание услуг (ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Ранее ФНС России опубликовала письмо от 02.03.2023 № БС-4-11/2477@ с выводом о том, что руководители, не получающие зарплату, к числу застрахованных не относятся, поэтому Сведения на них подавать не нужно.

Позднее на сайте ФНС России была размещена информация о том, что вышеупомянутое письмо не подлежит применению. К тому же налоговая служба разместила разъяснение Минфина России от 24.03.2023 № 03-15-07/26016 с иной позицией по данному вопросу. Минфин России отметил, что в НК РФ не предусмотрено освобождение страхователей от обязанности подавать Сведения на застрахованных лиц в случае отсутствия выплат в их пользу. В подобном случае Сведения нужно подать в общем порядке, проставив прочерки в графах, предназначенных для отражения выплат.

Кроме того, трудовые отношения возникают не только на основании трудового договора, но и в результате избрания на должность (ст. 17 ТК РФ). Поэтому даже если с руководителем договор не оформлен, считается, что он выполняет определенную трудовую функцию, а значит, относится к числу застрахованных.

Заметим, в письме от 24.03.2023 № 03-15-07/26016 Минфин России упоминает руководителей некоммерческих организаций, выполняющих полномочия безвозмездно.    Однако полагаем, что это справедливо в отношении всех застрахованных физлиц, в т. ч. руководителей коммерческих организаций и сотрудников, не занимающих руководящие должности.

Вопрос 2.5: ЕФС-1 (бывший СЗВ-ТД)

Ответ: По мнению Минтруда, ЕФС-1 с подразделом 1.1 можно не подавать, если трудовой договор с директором - единственным участником не оформлен. Однако и в этом случае форму лучше сдать в СФР, чтобы избежать штрафа (ст. 8 Закона N 27-ФЗ, Письмо ПФР от 07.06.2018 N 08/30755).

Сведения в СФР нужно представить не позднее рабочего дня, следующего за днем издания соответствующего приказа (распоряжения), иных решений или документов, подтверждающих оформление трудовых отношений (пп. 2 п. 5 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).           Таким образом, если директор издавал приказ о вступлении в должность, то при сдаче ЕФС-1 необходимо ориентироваться на дату приказа, в ином случае срок представления ЕФС-1, по нашему мнению, необходимо определять с учетом даты заключения трудового договора.

При приеме на работу сотрудника после 01.01.2023 нужно заполнить и представить:

  • титульный лист ЕФС-1;
  • подраздел 1 раздела 1 — сведения о застрахованном лице;
  • подраздел 1.1 раздела 1 — сведения о трудовой (иной) деятельности.

Это следует из п. 1.4, 1.11 Порядка заполнения формы ЕФС-1, утв. постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п.

Обоснование:

Вопрос: О представлении в информационную систему ПФР сведений о трудовой деятельности о руководителях - единственных участниках (учредителях), осуществляющих деятельность без заключения трудовых договоров.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 24 марта 2020 г. N 14-2/В-293

Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации рассмотрело обращение от 25 февраля 2020 г. по вопросу необходимости представления сведений о трудовой деятельности в отношении руководителей организаций, являющихся единственными участниками (учредителями), осуществляющими деятельность без заключения трудовых договоров, и сообщает.

В соответствии с Положением о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2012 г. N 610, Минтруд России дает разъяснения по вопросам, отнесенным к компетенции Министерства, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Мнение Минтруда России по вопросам, содержащимся в письме, не является разъяснением и нормативным правовым актом, а лишь содержит мнение специалистов.

Трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, регулируются трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) трудовыми отношениями являются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Работодателем является физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.

Главой 43 Кодекса установлены особенности регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организации.

Вместе с тем в части 2 статьи 273 Кодекса прямо определены случаи, когда действия названной главы не распространяются на отношения, возникающие между руководителем и управляющей организацией. В частности, Кодекс не регулирует данные отношения, если руководитель организации является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества.

В основе данной нормы лежит невозможность заключения договора с самим собой, поскольку нет иных участников (членов, учредителей) у организации. Подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и работодателя трудовым законодательством не предусмотрено.

Единственный участник общества своим решением возлагает на себя функции единоличного исполнительного органа - директора, генерального директора, президента и т.д. Управленческая деятельность в этом случае осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе трудового.

На отношения единственного участника общества с учрежденным им обществом трудовое законодательство не распространяется. Таким образом, нормы трудового законодательства о заработной плате, режиме рабочего времени, отпуске, ведении трудовой книжки, о коллективном договоре и другие на руководителя организации, который является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества, не распространяются.

В этом случае следует руководствоваться нормами Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", учредительными документами.

Учитывая, что сведения о трудовой деятельности формируются на всех зарегистрированных лиц, с которыми заключены или прекращены трудовые (служебные) отношения, то сведения о трудовой деятельности в отношении единственных участников (учредителей), осуществляющих деятельность без заключения трудовых договоров, не представляются в информационную систему Пенсионного фонда Российской Федерации.

Можно ли не начислять зарплату директору организации?

Не начислять зарплату директору организации неправомерно. Однако вопрос о заключении трудового договора с директором - единственным участником (учредителем), а, следовательно, и о выплате ему заработной платы является спорным.

Управление организацией может осуществляться:

  • руководителем организации, являющимся единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества;
  • руководителем организации - наемным работником или являющимся одним из участников (учредителей), членов организации, собственников ее имущества;
  • сторонней организацией или индивидуальным предпринимателем по договору.

На руководителя организации распространяется действие норм трудового права, норм гражданского законодательства и законов о юридических лицах (ч. 1 ст. 273, ст. 274 ТК РФ, п. 4 ст. 53 ГК РФ).

По нашему мнению, правоотношения директора с организацией должны оформляться трудовым договором, что подразумевает выплату директору заработной платы. Трудовой договор следует заключать и в том случае, если директор является единственным участником (учредителем), однако данный вопрос является спорным. Трудовое законодательство РФ не устанавливает особых случаев (например, в связи с кризисной ситуацией), при которых заработная плата работнику-директору не начисляется.

Можно ли не платить зарплату директору - единственному участнику (учредителю)

Правомерность невыплаты зарплаты директору - единственному участнику (учредителю) зависит от того, заключался с ним трудовой договор или нет. При этом вопрос необходимости заключения с ним трудового договора является спорным.

Согласно позиции Роструда единственный участник общества должен своим решением возложить на себя функции единоличного исполнительного органа (директора, генерального директора, президента и т.д.) и управленческая деятельность в этом случае осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе трудового. При этом ведомство делает вывод о невозможности заключения договора с самим собой, поскольку подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и от имени работодателя не допускается. На отношения единственного участника общества с учрежденным им обществом трудовое законодательство не распространяется (Письмо Роструда от 29.07.2021 N ПГ/20827-6-1).

Аналогичной позиции придерживается и Минтруд России, дополнительно указывая, что нормы трудового законодательства о заработной плате, режиме рабочего времени, отпуске, ведении трудовой книжки, о коллективном договоре и другие на руководителя организации, который является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества, не распространяются (Письмо Минтруда России от 17.06.2022 N 14-6/ООГ-4038).

В свою очередь, Минфин России поддерживает позицию, изложенную в Определении ВАС РФ от 05.06.2009 N ВАС-6362/09, согласно которой в случае если руководителем организации является ее единственный учредитель, то трудовые отношения с лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества в качестве генерального директора, как с работником оформляются не трудовым договором, а решением единственного участника. При этом отсутствие заключенного трудового договора с руководителем организации не означает отсутствия трудовых отношений. На основании этого выплаты в пользу руководителя организации, в том числе являющегося единственным учредителем (участником) организации, рассматриваются как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (Письмо Минфина России от 20.11.2019 N 03-12-13/89698).

В то же время имеется иная позиция относительно необходимости заключения трудового договора в рассматриваемом случае.

Так, на директора - единственного участника (учредителя) организации не распространяются особенности, предусмотренные гл. 43 ТК РФ, однако на него распространяются общие нормы трудового законодательства РФ (ч. 8 ст. 11, ч. 2 ст. 273 ТК РФ). Следовательно, с директором - единственным участником (учредителем) необходимо заключить трудовой договор (ст. 56 ТК РФ).

Подтверждением данной позиции также является и то, что руководители организаций, являющиеся ее единственными участниками (учредителями) и работающие по трудовому договору, признаются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ).

Таким образом, сторонами трудового договора в рассматриваемой ситуации являются разные субъекты правоотношений: организация-работодатель в лице единственного участника (учредителя) и работник, принимаемый на должность генерального директора общества.

Следовательно, с директором организации следует заключить трудовой договор, а за выполнение его трудовых функций должна выплачиваться заработная плата, обусловленная трудовым договором.

Невыплата заработной платы работникам, с которыми трудовой договор не заключался либо не был надлежащим образом оформлен, но которые приступили к выполнению трудовой функции, является нарушением трудового законодательства (п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.12.2021 N 45).

Можно ли не платить зарплату директору - одному из учредителей (участников)

В ситуации, когда один из учредителей (участников) по решению общего собрания учредителей (участников) организации становится генеральным директором, с ним заключается трудовой договор, который подписывается генеральным директором и одним из учредителей (участников) по поручению остальных собственников. Прием на работу оформляется приказом о вступлении в должность, который издает сам директор на основании заключенного трудового договора (Письмо Роструда от 19.12.2007 N 5205-6-0).

В данном случае на генерального директора распространяются нормы гл. 43 ТК РФ и остальные нормы трудового законодательства РФ.

Следовательно, директору организации должна начисляться зарплата за выполнение предусмотренных трудовым договором функций (абз. 5 ч. 1 ст. 21 ТК РФ). В противном случае организация может быть привлечена к ответственности по ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ.

Можно ли не платить зарплату директору - наемному работнику

Если генеральный директор избирается не из числа участников (учредителей), то с ним также заключается трудовой договор с учетом особенностей, установленных гл. 43 ТК РФ, что подразумевает выплату заработной платы (абз. 5 ч. 1 ст. 21, ст. 56 ТК РФ).

Таким образом, неначисление и невыплата зарплаты директору организации также будут являться правонарушениями.

Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс:

Вопрос: Можно ли не начислять зарплату директору организации? (Консультация эксперта, 2023) {КонсультантПлюс}

Демо-доступ

Не установлен
КонсультантПлюс?


Закажите демо-доступ

Доступ предоставляется бесплатно на 2 дня

Не нашли ответ?

Не нашли ответ?


Задайте вопрос эксперту