Ответ: Если договором не предусмотрено иное, то сумма аванса, подлежащего возврату, на дату возврата не пересчитывается при изменении курса ЦБ РФ, поскольку расчету производятся в рублях. То есть возврату подлежит сумма в размере 1 млн.руб.

Обоснование:  Переоценка авансов, выданных в валюте, а также авансов, выплаченных в рублях по договорам в у. е., не производится ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 10 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Поэтому при 100% предоплате курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете не возникают. Курсовые разницы возникают только при перечислении частичной предварительной оплаты.

Рассчитывайте курсовую разницу с не оплаченной авансом части стоимости принятых к учету товаров (работ, услуг) с момента возникновения задолженности перед контрагентом на следующие даты:

  • в бухгалтерском учете - на каждую отчетную дату до завершения расчетов, а также на даты платежей в погашение задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006);
  • в налоговом учете - на последнее число каждого месяца до завершения расчетов и на даты платежей в погашение задолженности (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Для расчета используйте курс иностранной валюты к рублю, установленный на эти даты Банком России. Если договором в у. е., предусматривающим оплату в рублях, установлен курс пересчета, отличный от официального, то применяйте этот курс (п. 5 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Курсовую разницу при наличии аванса считайте по формуле:

Курсовая разница = остаток задолженности по договору, выраженный в валюте х (курс валюты на дату пересчета – курс валюты на дату предыдущего пересчета)

Обязательство по возврату аванса - это обязательство по уплате денежных средств. Такие обязательства нужно переоценивать (п. 7 ПБУ 3/2006, Письма Минфина России от 05.04.2023 N 03-03-06/1/30091, от 14.04.2017 N 03-03-06/1/22254, от 05.04.2017 N 03-03-06/1/20070, от 16.05.2016 N 03-03-06/1/27851, Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).

Курсовую разницу, возникающую в результате пересчета, включают в доходы или расходы в обычном порядке как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Как установлено в пункте 1 статьи 140 ГК РФ, рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Стороны могут согласовать в договоре условие о «валютной оговорке». Но и здесь могут быть нюансы.

Как правильно указано судами, оплата сумм по курсу Банка России на дату оплаты предусмотрена Договором только для исполнения обязанности покупателя по оплате товара, к которой не может быть отнесена обязанность продавца по возврату суммы аванса. Договор не содержит положений о возврате уплаченного аванса в сумме, эквивалентной сумме аванса в иностранной валюте. В данном случае речь идет о двух разных денежных обязательствах. При этом для одного обязательства (оплата товара покупателем) стороны согласовали исполнение в рублях по курсу Банка России, а в отношении другого (возврат аванса продавцом) такое соглашение достигнуто не было.
{Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.06.2023 N Ф07-5664/2023 по делу N А56-60300/2022 {КонсультантПлюс}}

Несмотря на то, что Договор номинирует стоимость товара в ЕВРО (валюта договора), оплата по Договору Истцом производилась в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты, а поскольку Договор был расторгнут в феврале 2021 года, то находящиеся в распоряжении ответчика денежные средства истца, которые являются неосновательным обогащением были получены именно в рублях, соответственно и их возврат следует производить в рублях, в полученной сумме ответчиком на дату перечисления авансового платежа.
{Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2022 N 09АП-78753/2021-ГК, 09АП-78754/2021-ГК по делу N А40-147237/2021 {КонсультантПлюс}}

Таким образом, если договором не предусмотрено иное, то сумма аванса, подлежащего возврату, на дату возврата не пересчитывается при изменении курса ЦБ РФ, поскольку расчету производятся в рублях.

Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс:  Готовое решение: Как учитывать перечисление аванса по договору в иностранной валюте (КонсультантПлюс, 2024)

Судебная практика: Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.06.2023 N Ф07-5664/2023 по делу N А56-60300/2022; Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2022 N 09АП-78753/2021-ГК, 09АП-78754/2021-ГК по делу N А40-147237/2021 (Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 29.04.2022 N Ф05-8162/2022 данное постановление изменено в части взыскания неустойки)

Демо-доступ

Не установлен
КонсультантПлюс?


Закажите демо-доступ

Доступ предоставляется бесплатно на 2 дня

Не нашли ответ?

Не нашли ответ?


Задайте вопрос эксперту