Юридическое лицо хочет сдать в аренду автомобиль физическому лицу с последующим правом выкупа. Как отразить операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

В договоре аренды должны быть приведены данные, позволяющие четко определить имущество, передаваемое в качестве объекта аренды. Если этих данных нет, условие о таком объекте считается не согласованным сторонами, а договор не считается заключенным (п. 3 ст. 607 ГК РФ).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы устанавливаются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации арендная плата определена в твердой сумме. Она начисляется и уплачивается ежемесячно, что соответствует пп. 1 п. 2 ст. 614 ГК РФ.

В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором выкупной цены, обусловленной договором (п. 1 ст. 624 ГК РФ).

Если арендодатель определил свою аренду как неоперационную (аренда с правом последующего выкупа), то в учете в этом случае он признает актив — инвестиция в аренду. Сделать это следует на дату предоставления предмета аренды.

На дату предоставления предмета аренды арендодатель в качестве актива признает инвестицию в аренду в размере ее чистой стоимости (п. п. 32, 33 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н). Данный актив представляет собой дебиторскую задолженность. Он отражается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В дебет этого счета арендодатель включает справедливую стоимость предмета аренды. ОС, предоставленное в аренду, списывается с бухучета (п. 34 ФСБУ 25/2018). Справедливая стоимость определяется по правилам МСФО (п. 8 ФСБУ 25/2018).

Для учета выбытия ОС к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего ОС, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

По истечении срока аренды при внесении всех арендных платежей право собственности на предмет аренды переходит к арендатору. Выкупная цена предмета аренды не признается в качестве отдельного дохода. Она включалась в общую сумму арендных платежей и учитывалась при формировании чистой стоимости инвестиции в аренду.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация на территории РФ услуг по предоставлению имущества в аренду признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из суммы ежемесячных арендных платежей (без учета НДС) (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Датой отгрузки в целях определения базы по НДС при оказании услуг по сдаче имущества в аренду является последний день налогового периода (квартала). Это следует из Письма Минфина России от 23.01.2019 N 03-07-11/3435.

Вместе с тем в общем случае датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) (подборку писем Минфина России и ФНС России по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС). При таком подходе к понятию "дата отгрузки" момент определения налоговой базы у арендодателя возникает на дату выставления расчетных документов на имя арендатора. В данном случае такие документы выставляются в последний день месяца. Следовательно, датой реализации услуг является последний день каждого месяца аренды.

При выкупе арендатором предмета аренды (ОС) происходит его реализация, которая признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база определяется исходя из выкупной цены (без учета НДС), установленной договором на дату перехода права собственности на предмет аренды к арендатору (п. 3 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ).

Арендодатель дополнительно к цене реализуемого ОС обязан предъявить арендатору сумму НДС и не позднее пяти календарных дней со дня перехода права собственности на ОС выставить счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В данном случае покупателем является физическое лицо, относящееся к категории "население", расчеты с которым производятся в наличной форме. На основании п. 7 ст. 168 НК РФ требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, установленные п. 3 ст. 168 НК РФ, в этом случае считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Следовательно, исходя из указанных норм НК РФ у организации не возникает обязанности составлять счет-фактуру при реализации объекта ОС физическому лицу за наличный расчет при условии выдачи покупателю кассового чека.

Налог на прибыль организаций

Арендная плата (без учета НДС) для целей налогообложения прибыли признается (п. 1 ст. 248 НК РФ):

• в качестве дохода от реализации, если предоставление ОС в аренду является основным видом деятельности организации и осуществляется на систематической основе (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/74);
• в качестве внереализационного дохода - в ином случае (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Доход от сдачи имущества в аренду (и доход от реализации, и внереализационный доход) при применении метода начисления признается в данном случае на последнее число каждого месяца аренды (п. 3, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

ОС, переданное в аренду, организация продолжает учитывать в составе амортизируемого имущества. По нему по-прежнему начисляется амортизация. Она признается в расходах ежемесячно в начисленной сумме (п. 3 ст. 272 НК РФ).

В учете передача ОС в аренду с последующим выкупом отражается следующими проводками:

Форма: Договор аренды транспортного средства без экипажа с правом выкупа (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}

Форма: Акт передачи транспортного средства в собственность арендатора (приложение к договору аренды транспортного средства без экипажа с правом выкупа) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}

Вопрос: Об НДС при оплате товаров (работ, услуг) конечными потребителями (физлицами). (Письмо Минфина России от 04.09.2020 N 03-07-14/77797) {КонсультантПлюс}

Корреспонденция счетов: Как организации-арендодателю, применяющей ФСБУ 25/2018, учитывать операции по договору аренды основного средства (движимого имущества), если по окончании срока действия договора предмет аренды выкупается?.. (Консультация эксперта, 2024) {КонсультантПлюс}