Ответ: В соответствии со ст. 216 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год. Положениями п. 3 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Абзацем 3 п. 3 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление суммы налога производится налоговым агентом без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Поскольку в рассматриваемой ситуации после увольнения работник принимается на работу в ту же организацию, в которой он работал в начале года, положения абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ налоговым агентом при исчислении налога с доходов, выплачиваемых с момента приема на работу после увольнения, не применяются, налог на доходы физических лиц исчисляется налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в том числе выплаченным с января по июль, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы налогового периода суммы налога.
Доходы налоговых резидентов РФ, как правило, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Иные ставки применяются в случаях, установленных НК РФ (п. п. 1 - 2, 5 - 6 ст. 224 НК РФ). Так, в соответствии со ст. 216, п. п. 1, 1.1 ст. 224 НК РФ ставка 13% применяется к сумме дохода по совокупности налоговых баз за год, равной или менее 5 млн руб. При этом при определении суммы налога в отношении доходов от долевого участия в расчет не включаются иные налоговые базы (п. 3 ст. 214 НК РФ). Если сумма дохода за год превышает 5 млн руб., то сумма налога рассчитывается как 650 тыс. руб. и 15% с суммы, превышающей 5 млн руб.
База для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
В течение расчетного периода исчисление и уплата страховых взносов производятся по итогам каждого календарного месяца исходя из облагаемой базы с начала расчетного периода и до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ).
При этом расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (п. 1 ст. 423 НК РФ).
Таким образом, база для исчисления страховых взносов определяется в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При определении базы для начисления страховых взносов учитываются все выплаты в пользу данного лица, произведенные в рамках трудовых отношений с начала и до конца расчетного периода или с начала и до конца календарного года.
Следовательно, если сотрудник в течение одного календарного года был уволен, а впоследствии снова принят на работу к этому же работодателю, то при исчислении предельной базы по страховым взносам необходимо включать в нее все выплаты, произведенные в пользу такого сотрудника в течение календарного года по всем основаниям за период работы в организации в целом (см. письма Минфина России от 18.12.2017 N 03-15-06/84401, Минтруда России от 05.03.2014 N 17-3/В-96).
Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс:
