Вопрос клиента: ИП на общей системе налогообложения относится к отрасли пострадавшей от коронавируса получил субсидию за апрель- май 2020 года израсходовал ее на выплату заработной платы сотрудникам. Должен ли он удержать НДФЛ как налоговый агент с суммы выплаты и начислить и перечислить страховые взносы за апрель-май 2020 года как это правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ: НДФЛ не облагается именно доход, полученный ИП-работодателем в виде субсидии.
Если сумма субсидии направляется на выплату зарплаты работникам, то с нее удерживается НДФЛ по общим правилам, а также начисляются страховые взносы.
Обоснование ответа: Субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществляющим деятельность в пострадавших отраслях, предоставляется субсидия в размере 12 130 рублей на одного работника в порядке, установленном Правилами предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.2020 N 576.
Указанная субсидия предоставляется в целях частичной компенсации затрат получателей субсидии, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе на сохранение занятости и оплаты труда своих работников в апреле и мае 2020 г.
Статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Согласно п.1 ст. 210 Налогового Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса
Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, перечислены в ст. 217 Кодекса.
На основании п. 82 ст. 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы в виде субсидий, указанных в подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Таким образом, полученная индивидуальным предпринимателем субсидия, предусмотренная постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.2020 N 576, на основании п.82 ст. 217 Кодекса не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
При этом заработная плата, выплаченная работникам организации (индивидуального предпринимателя) из сумм предоставленной юридическому лицу (индивидуальному предпринимателю) субсидии, облагается налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в общеустановленном порядке в соответствии с гл. 23 и 34 Кодекса
Коронавирус: как учесть субсидию на зарплату
Полученную субсидию не учитывайте в налоговых доходах, а оплаченные за счет нее затраты - в расходах.
НДС по расходам, оплаченным за счет субсидии, принимайте к вычету.
Зарплату за апрель и май облагайте НДФЛ и взносами как обычно (ст. ст. 251, 270 НК РФ, ст. 2 Закона N 121-ФЗ, Письмо ФНС от 06.07.2020 N БС-4-11/10821@).
Проводки по учету субсидии
| Д 51 - К 86 | Поступила субсидия |
| Д 86 - К 91.01 | Субсидия признана в доходах |
Тратить субсидию можно на любые нужды
____________________________________________________________________
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс, содержащихся в следующих информационных банках:
- СПС КонсультантПлюс: Версия Проф;
- СС КонсультантФинансист
