Ответ: Сумма доплаты отпускных включается в базу для начисления страховых взносов в июне, а в налогооблагаемую базу по НДФЛ - в июле текущего года. Сумма исчисленных страховых взносов с доплаты отражается в расчете по страховым взносам за полугодие, а сумма начисленного с доплаты НДФЛ - в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев текущего года.
Обоснование: Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, далее - Положение N 922).
Вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются при расчете среднего заработка независимо от времени начисления такого вознаграждения (п. 15 Положения N 922).
То есть премия за предшествующий год учитывается при расчете среднего заработка для выплаты отпускных независимо от времени начисления. Главное, чтобы это вознаграждение было начислено за предшествующий календарный год. Поэтому, если после отпуска работнику была начислена и выплачена премия по итогам работы за предыдущий год, отпускные подлежат пересчету.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ)).
Для организации датой осуществления выплат и иных вознаграждений является день начисления выплат и иных вознаграждений (п. 1 ст. 424 НК РФ). В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ).
Плательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в пп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ), представляют в налоговый орган по месту нахождения организации расчет по страховым взносам не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ).
В расчете по страховым взносам в подразделе 1 разд. 1 указывается в том числе сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 420 НК РФ, нарастающим итогом с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно (стр. 030); сумма исчисленных страховых взносов с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно (стр. 060) (п. п. 4.8, 4.14 Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@).
Отчетными периодами по страховым взносам являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 423 НК РФ). Таким образом, страховые взносы с сумм доплаты отпускных должны быть отражены в расчете по страховым взносам за полугодие.
Доход работника в виде доначисленных отпускных облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Дата фактического получения дохода в виде сумм доплаты отпускных определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 или п. 3.1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Работодатели представляют в налоговый орган по месту учета расчет 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев, год (п. 2 ст. 230 НК РФ).
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенная по всем физическим лицам сумма полученного дохода нарастающим итогом с начала года (стр. 120), общая по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (стр. 140) (п. 28 Порядка заполнения формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@).
С учетом изложенного НДФЛ с сумм доплаты отпускных отражается в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев. Данная позиция поддерживается и в Письме ФНС России от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@.
Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс:
