Ответ: Согласно перечисленным нормам не облагается налогами материальная помощь мобилизованным. Полагаем, что к мобилизованным в данном случае нельзя отнести лиц, которые не являются мобилизованными на момент выплаты или на момент издания приказа о выплате. Вместе с тем, обращаем внимание, что официальных разъяснений по данному вопросу в настоящее время нет.
Вместе с тем, отсутствие налоговых преференций по налогообложению данной выплаты не препятствует организации выплатить материальную помощь участнику боевых действий. Матпомощь в сумме до 4000 руб. не облагается НДФЛ и страховыми взносамо на общих основаниях.
Обоснование: Если работодатель производит выплаты мобилизованным работникам или работникам, заключившим контракт, в период прохождения ими военной службы, данные выплаты не облагаются НДФЛ на основании п. 93 ч. 1 ст. 217 НК РФ. Освобождение от налогообложения действует с 01.01.2022 (Письмо Минфина России от 02.06.2023 N 03-04-06/51049).
Если организация оказывает материальную помощь мобилизованным работникам (добровольцам) в связи с повреждением здоровья в ходе СВО, а также прохождением лечения в медицинских учреждениях, данная выплата также не облагается НДФЛ.
По мнению ФНС, на данные выплаты распространяется п. 46 ч. 1 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которым не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде материальной выгоды, а также иные доходы в денежной и (или) натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, и (или) физическими лицами, являющимися членами их семей, в связи с указанными событиями (Письмо ФНС России от 05.09.2023 N БС-4-11/11284@).
Не облагаются НДФЛ следующие виды доходов, полученных мобилизованными лицами или членами их семей: доход в виде матпомощи, которую мобилизованный получает от работодателя в связи с ранением, травмой (увечьем), иным повреждением здоровья в ходе проведения СВО, лечением в медучреждениях. Такой доход освобождается от НДФЛ по п. 46 ст. 217 НК РФ (Письма ФНС России от 11.06.2024 N БС-4-11/6473@, от 05.09.2023 N БС-4-11/11284@);
Выплаты, безвозмездно производимые работодателем в период приостановки трудовых договоров своим работникам, в частности, призванным на военную службу по мобилизации в ВС РФ для участия в специальной военной операции, на основании пункта 93 статьи 217 Кодекса и подпункта 18 пункта 1 статьи 422 Кодекса, обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами не подлежат, если такие выплаты связаны с прохождением военной службы по мобилизации.
Оказание материальной помощи работникам регламентируется коллективным договором, принятым в учреждении (ст. ст. 40, 41 Трудового кодекса РФ), или иным локальным нормативным актом (например, положением о материальной помощи), принятым в соответствии со ст. 8 ТК РФ.
Как правило, в таком порядке указываются основания выплаты, размер, порядок назначения и документального подтверждения. Важно, что материальная помощь не является частью оплаты труда по смыслу, поэтому из локальных нормативных актов явно должно следовать, что выплата материальной помощи должна быть связана с жизненными обстоятельствами работника, а не с трудовыми обязанностями или достижением каких-либо показателей трудовой деятельности.
Большинство видов матпомощи работникам - на лечение самого работника, его детей и родных, на свадьбу, в связи с увольнением, к отпуску, юбилею, празднику - не облагают НДФЛ и взносами в пределах общей суммы 4 000 руб. в год. Эта сумма включает матпомощь по любым основаниям, кроме помощи при рождении ребенка, для которой установлен свой лимит, и полностью необлагаемой матпомощи (Письмо Минфина от 05.04.2023 N 03-04-06/29885).
Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс:
"Годовой отчет 2023" (Крутякова Т.Л.) ("АйСи Групп", 2023) {КонсультантПлюс}