Ответ: Учет запчасти должен быть следующим в зависимости от ее свойств, характера использования:
1. Если актив не является самостоятельным объектом, а используется для капитального ремонта, проводимого с периодичностью более года, то в бухучете такой актив отражается либо на счете 08, либо на отдельном субсчете к счету 10. При этом, списывается на счет 01 по факту окончания капремонта (п. п. 10, 24 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", пп. "а", "б", "ж" п. 5, пп. "а", "б", "г" п. 10 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, пп. "а", "в" п. 2 Информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28).
Если в учетной политике закрепили отражение на счете 10, то в балансе актив нужно переклассифицировать в состав внеоборотных активов. В налоговом учете расходы на капитальные ремонты объектов производственного назначения учитываются единовременно, причем в составе прямых расходов (Определение Верховного суда РФ от 20.09.2021 N 307-ЭС21-15639).
2. Если актив не является самостоятельным объектом, а используется для текущего ремонта, то при проведении текущего или внепланового ремонта такие запчасти списываются. Их стоимость включается в затраты на проведение ремонта ОС. Эти затраты могут формировать себестоимость запасов, для создания (приобретения) которых используются эти ОС, или включаться в расходы периода (пп. "б" п. 41, пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019, п. 2 Рекомендации Р-160-КпР "Текущее обслуживание и ремонт средств производства").
При этом, стоимость и срок его эксплуатации значения не имеет, так как он в такой ситуации используется в одном операционном цикле - ремонте, а критерий установлен не только срок эксплуатации 12 месяцев, но и операционный цикл.
В налоговом учете расходы на текущие ремонты учитываются единовременно, но опять же в составе прямых расходов. В этом случае могут быть сделаны записи:
Содержание операций
|
Дебет
|
Кредит
|
Приобретены запчасти и учтено оценочное обязательство
|
10-5
|
60, 96
|
Запчасти переданы для производства работ
|
20, 23, 25, 26, 29, 44
|
10-5
|
3. Если актив является самостоятельным объектом, то он учитывается в составе основных средств в БУ и НУ и списывается через амортизацию. Причем он должен быть введен в эксплуатацию, когда готов к использованию, а не когда фактически началась его эксплуатация (п. 33 ФСБУ 6/2020, ст. 259 НК РФ).
Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс: