Ответ: 1. Основным риском работы с самозанятым лицом является переквалификация налоговым органом гражданско-правого договора с такими признаками в трудовой. Более подробно данный вопрос рассмотрен в Обосновании. 2. Особенности работы с самозанятыми лицами, оказывающими услуги по перевозке рассмотрены в Обосновании.
Обоснование:
1. НПД - это специальный налоговый режим для физлиц (как зарегистрированных в качестве ИП, так и не зарегистрированных), у которых небольшой бизнес (пп. 6 п. 2 ст. 18 НК РФ, ч. 1, 6 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", далее - Закон N 422-ФЗ).
С гражданами, применяющими НПД организация может заключить гражданско-правовой договор.
Соответственно, в этом случае не надо платить НДФЛ с таких доходов и представлять расчет 6-НДФЛ. Выплаты плательщику налога на профессиональный доход не надо облагать страховыми взносами и отражать в отчетности по страховым взносам при условии (п. 8 ч. 2 ст. 6, ч. 1, 2 ст. 15 Закона N 422-ФЗ):
- отсутствия с таким лицом трудовых отношений либо их завершения не менее двух лет назад;
- наличия чека из приложения "Мой налог". В нем, в частности, должны быть указаны дата, время, сумма платежа, Ф.И.О. самозанятого лица и его идентификационный номер.
Основным риском работы с самозанятым лицом является переквалификация налоговым органом гражданско-правого договора с такими признаками в трудовой.
Так, гражданско-правовой договор с самозанятым лицом надо проверять на наличие признаков трудового договора. Налоговый орган может прийти к вам с проверкой вместе с сотрудниками трудовой инспекции и переквалифицировать гражданско-правовой договор с такими признаками в трудовой. В этом случае вам грозит (Информация ФНС России от 28.11.2024, от 26.11.2019, Письмо УФНС России по Московской области от 27.07.2020 N 10-17/051757@):
- административная ответственность (ч. 2 ст. 3.12, ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ);
- доначисление НДФЛ и страховых взносов, а также начисление пеней и штрафов.
Штраф по ст. 123 НК РФ рассчитывается с полной суммы не удержанного налоговым агентом НДФЛ без уменьшения его на НПД, перечисленный самозанятыми лицами (Определение Верховного Суда РФ от 03.02.2025 N 309-ЭС24-20306 (приведено в Обзоре правовых позиций КС РФ и ВС РФ, направленном Письмом ФНС России от 24.06.2025 N БВ-4-7/6081@)).
К признакам подмены трудовых отношений гражданско-правовыми налоговые органы, в частности, относят организационную зависимость плательщика НПД от заказчика, а именно:
- по требованию заказчика физлицо обязано зарегистрироваться в качестве плательщика НПД;
- заказчик распределяет плательщиков НПД по объектам (маршрутам) исходя из производственной необходимости;
- заказчик определяет режим работы для плательщика НПД (продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха);
- со стороны заказчика осуществляется непосредственный контроль и руководство работой плательщика НПД на объекте.
Кроме того, налоговики выделяют такие признаки:
- есть инфраструктурная зависимость. Плательщик НПД выполняет работу полностью из материалов, инструментами и на оборудовании заказчика;
- услуги плательщика НПД заказчик оплачивает и учитывает в порядке, аналогичном установленному Трудовым кодексом РФ.
Эти и ряд других признаков и обстоятельств характеризуют плательщика НПД как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности, и указывают на фактически сложившиеся трудовые отношения (Письма ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674, от 16.09.2021 N АБ-4-20/13183@).
К доказательствам наличия трудовых отношений, в частности, относятся (Письмо ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674):
- письменные доказательства (например, оформленный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу);
- документы кадровой деятельности работодателя (графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении работника в командировку и др.);
- расчетные листы о начислении заработной платы, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту работника;
- документы хозяйственной деятельности работодателя (например, заполняемые или подписываемые работником товарные накладные);
- документы по охране труда, свидетельские показания, аудио- и видеозаписи и др.
Если самозанятое лицо утратило право на применение спецрежима, с даты его утраты обязанность исчислять и уплачивать НДФЛ и страховые взносы в отношении этого лица возлагается на организацию (Письмо ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@).
2. В отношении заключения с самозанятым лицом договора на оказание услуг по перевозке необходимо отметить следующее.
Закон N 422-ФЗ, как и Гражданский кодекс РФ, транспортные уставы и кодексы, иные законы и принятые в соответствии с ними правила, не требуют включать какие-либо условия в договор в связи с тем, что его сторона является самозанятым гражданином. Однако стороны по своему усмотрению могут включить в него:
1. указание, что сторона договора - самозанятый, то есть применяющий режим НПД гражданин. В подтверждение этого можно договором обязать гражданина представить электронную справку о постановке на учет в качестве плательщика НПД, которую тот может сформировать согласно п. 14 Приказа ФНС России от 14.02.2022 N ЕД-7-20/106@.
Если самозанятый зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, можно указать в договоре и это. Это особенно важно для договоров, где требуется наличие у самозанятого исполнителя статуса ИП;
Пример условия
2.1. Перевозчик зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.
2.2. Перевозчик является самозанятым, то есть применяет специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ.
2.3. Перевозчик в день заключения договора направляет на электронную почту грузоотправителя, указанную в разделе договора "Адреса и реквизиты сторон", справку о постановке на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход.
2. обязанность самозанятого проинформировать заказчика о снятии с учета в качестве плательщика НПД, в подтверждение чего представить электронную справку о снятии с такого учета, сформированную по правилам п. 14 Приказа ФНС России от 14.02.2022 N ЕД-7-20/106@.
Своевременное информирование об этом имеет значение для вашей организации как заказчика, поскольку возможность применения физлицом режима НПД, исходя из анализа ч. 1 ст. 5, ч. 2, 3 ст. 9 Закона N 422-ФЗ, зависит от постановки физлица на учет как налогоплательщика в таком качестве. Соответственно, если самозанятый исполнитель перестал применять режим НПД, в частности, снят с учета, то у вашей организации возникает обязанность налогового агента по НДФЛ согласно п. 1 ст. 226 НК РФ (хотя есть исключения). В некоторых случаях обязанности налогового агента по НДФЛ могут возникнуть и в отношении выплат по договору оказания услуг исполнителю-ИП.
Пример условия
3.1. Если в период действия договора исполнитель будет снят с учета в качестве плательщика налога на профессиональный доход, то он обязан в 2-дневный срок с даты снятия с учета уведомить об этом заказчика по электронной почте, указанной в разделе договора "Адреса и реквизиты сторон", приложив документы, подтверждающие снятие с учета в качестве плательщика налога на профессиональный доход.
3. Как сформулировать условия в договоре с самозанятым исполнителем, чтобы отношения не квалифицировали как трудовые
Как отмечалось выше, в ряде случаев отношения с исполнителем-физлицом, оказывающим услуги, могут быть признаны трудовыми, что может повлечь для заказчика негативные последствия.
Также Минфин России выразил позицию, что физлица, оказывающие юрлицам услуги, в том числе и по вождению, вправе применять НПД при соблюдении положения Закона о налоге на профдоходы, если отношения сторон не имеют признаков трудовых отношений в соответствии с Трудовым кодексом РФ (Письмо Минфина России от 03.12.2021 N 03-11-11/98272).
Чтобы не увеличивать риски квалификации отношений с самозанятым исполнителем как трудовых, формулируйте условия договора, включая порядок его исполнения, так, чтобы из него явно следовало, что договор является гражданско-правовым. Не включайте характерные для трудовых отношений условия (например, о подчинении внутреннему трудовому распорядку) и термины (например, заработная плата). Можете воспользоваться аналогичными рекомендациями по составлению договора возмездного оказания услуг с физлицом.
Рекомендуем при составлении договора учитывать описанные ФНС России признаки подмены трудовых отношений гражданско-правовыми.
На практике в договоры иногда добавляют декларативное заявление о том, что отношения с самозанятым не являются трудовыми, или указание на применимые к отношениям нормы. Однако учтите, что это само по себе не означает снижения рисков признания отношений трудовыми, если есть основания для такого признания.
Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс: Готовое решение: В каких случаях гражданско-правовой договор (договор ГПХ) может быть признан трудовым и какие это влечет последствия (КонсультантПлюс, 2026)
Форма: Договор перевозки груза автомобильным транспортом с грузоперевозчиком-самозанятым (образец заполнения) (КонсультантПлюс, 2026)
