Ответ: Да, должны. Суммы выплат работникам, занятым на вредных работах, начисленных за период их учебного отпуска, командировки, повышения квалификации, облагаются страховыми взносами по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке, поскольку эти работники продолжают числиться на должностях с вредными (опасными) условиями труда.
Обоснование: Для плательщиков-работодателей в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в п. п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Закон N 400-ФЗ), применяются дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ст. 428 НК РФ).
При этом страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование, так же как и страховые взносы по основным тарифам, начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии со ст. 420 НК РФ, за исключением сумм, поименованных в ст. 422 НК РФ.
В отношении работников, занятых на видах работ, указанных в п. п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, но временно отсутствующих в связи с нахождением в учебном отпуске, суммы оплаты упомянутых периодов подлежат обложению страховыми взносами по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке, поскольку эти работники продолжают числиться на должностях с вредными (опасными) условиями труда.
Указанное подтверждается Письмами Минфина России от 06.06.2023 N 03-15-05/52122, от 25.09.2018 N 03-15-07/68350 (доведено Письмом ФНС России от 01.10.2018 N БС-4-11/19048@).
Данная позиция также подтверждается Верховным Судом РФ в Определении от 16.12.2020 N 304-ЭС20-19623, которое было основано в том числе с применением норм утратившего силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Ранее в Письме Минфина России от 09.06.2017 N 03-15-06/36267 было также указано на то, что работник, занимающий должность на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованной в пп. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, но при этом отсутствующий на работе, продолжает считаться занятым на вышеуказанных работах. Временное отсутствие, в частности, может быть обусловлено нахождением:
- в ежегодном оплачиваемом отпуске;
- в учебном отпуске;
- в отпуске по беременности и родам;
- в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- на больничном.
Таким образом, выплаты в пользу лица, занимающего должность на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, начисляемые в месяце нахождения его в упомянутых отпусках или в периоде временной нетрудоспособности, в полном объеме подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, в том числе на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам.
Свою позицию финансисты вновь напомнили в Письме от 25.09.2018 N 03-15-07/68350. А учитывая, что эти разъяснения ФНС Письмом от 01.10.2018 N БС-4-11/19048@ довела до сведения налоговиков и страхователей, можно говорить о согласованности позиций Минфина и ФНС.
Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс:
