Ответ: Земля в бухгалтерском учете отражается по первоначальной стоимости, на которую никак не влияет изменение кадастровой стоимости.
Дата отражения в бухгалтерском учете изменения кадастровой стоимости для начисления земельного налога зависит от причины ее изменения. Если кадастровая стоимость объекта поменялась в результате установления его рыночной стоимости, то сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости, то есть с 01.01.2021.
Обоснование. Земельные участки, принадлежащие организации на праве собственности, учитываются в бухгалтерском учете в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н). Поскольку считается, что потребительские свойства земли с течением времени не изменяются, земельные участки не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01).
На основании п. 14 ПБУ 6/01 стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных указанным документом и иными положениями (стандартами) по бухучету. Среди случаев-исключений - переоценка коммерческой организацией объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости. Под этой стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки при необходимости замены какого-либо объекта.
Таким образом, изменение кадастровой стоимости никак не повлияет на стоимость земельного участка в бухгалтерском учете.
Вместе с тем, исходя из кадастровой стоимости рассчитывается земельный налог.
Налоговая база по земельному налогу определяется по каждому участку как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). По общему правилу изменения в течение года не принимаются во внимание.
По общему правилу, если кадастровая стоимость меняется в течение года, это не влияет на расчет налога (авансовых платежей по налогу) за текущий и за предыдущие годы. Новую стоимость нужно использовать при расчете только с 1 января следующего года (п. 15 ст. 378.2 НК РФ). Однако в некоторых случаях изменение кадастровой стоимости в течение налогового, отчетных периодов будет учтено при расчете налога за текущий, предыдущие периоды.
- иные правила предусмотрены Законом о кадастровой оценке. Например, если кадастровая стоимость пересмотрена в связи со снижением индекса рынка недвижимости более чем на 30%, уменьшенная кадастровая стоимость (она должна быть внесена в ЕГРН) будет применяться с 1 января года, на который рассчитан указанный индекс (п. 8 ч. 2 ст. 18, ч. 5 ст. 19.1 Закона о кадастровой оценке);
- кадастровая стоимость объекта поменялась в результате установления его рыночной стоимости. В данном случае налог за прошлые годы (когда в них применялась изменяемая стоимость) пересчитывается, а за текущий год рассчитывается с учетом новой кадастровой стоимости (п. 15 ст. 378.2 НК РФ). В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (абз. 2 п. 1.1 ст. 391 НК РФ, ч. 1 ст. 16, ст. 17, п. 4 ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке", п. 6 ч. 5 ст. 14 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости").
Во-вторых, когда кадастровая стоимость объекта поменялась из-за изменения его характеристик. Авансовые платежи и налог за текущий год вы посчитаете с применением коэффициента, учитывающего, сколько месяцев в году (квартале) действовала старая кадастровая стоимость, а сколько - новая (п. п. 5, 5.1 ст. 382 НК РФ).
