Ответ: организация вправе учесть в расходах по налогу на прибыль сумму "входного" НДС по товарам, работам, услугам, использованным в не облагаемых НДС операциях. Сумму "входного" НДС, относящегося к товарам, работам, услугам, учтенным в расходах по налогу на прибыль в 2024 г., можно включить в расходы 2024 г., подав уточненную налоговую декларацию. Сумму "входного" НДС, относящегося к товарам, работам, услугам, учтенным в расходах по налогу на прибыль в 2025 г., можно учесть в расходах в 2026 г.
Обоснование: по общему правилу суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. Исключение составляют случаи, предусмотренные п. п. 2 и 2.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 170 НК РФ).
В случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций, не подлежащих налогообложению НДС, предъявленные покупателю суммы НДС учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Таким образом, "входной" НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, используемым для операций, не подлежащих налогообложению НДС, может быть учтен в расходах по налогу на прибыль только в составе стоимости этих товаров, работ, услуг.
В общем случае при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Такая корректировка налоговой базы и суммы налога осуществляется путем представления уточненной налоговой декларации (абз. 2 п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
При этом в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам. Исключением являются случаи, когда размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действующие в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), превышают размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действовавшие в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся указанные ошибки (искажения) (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Если организация ошибочно учла в расходах в 2024 - 2025 гг. стоимость приобретенных товаров, работ, услуг без относящегося к ним "входного" НДС, она тем самым завысила налоговую базу по налогу на прибыль на сумму "входного" НДС.
С 1 января 2025 г. налоговая ставка по налогу на прибыль повысилась с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ, пп. "а" п. 50 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").
Поскольку ставка налога на прибыль, действующая в 2026 г., превышает ставку налога на прибыль, действовавшую в 2024 г., ошибки в исчислении налоговой базы, приведшие к излишней уплате налога на прибыль в 2024 г., можно исправить, только подав уточненную налоговую декларацию за 2024 г.
Таким образом, суммы "входного" НДС, ошибочно не учтенные в стоимости товаров, работ, услуг, использованных в 2024 г. в операциях, не облагаемых НДС, можно учесть в расходах по налогу на прибыль, подав уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2024 г.
Суммы "входного" НДС, относящиеся к товарам, работам, услугам, использованным в операциях, не облагаемых НДС, и включенным в расходы в 2025 г., можно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в 2026 г., поскольку в этих годах ставка налога на прибыль не менялась.
Документы по данному вопросу из системы КонсультантПлюс: Готовое решение: Как в учете списать "входной" НДС в расходы (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}
