В 2020 г. ООО 1 получило аванс за готовую продукцию от ООО 2. ООО 1 оплатило НДС с авансов в бюджет. ООО 1 не отгрузило ООО 2 продукцию и не вернуло аванс . В июне 2021 г. ООО 2 переуступило право требования долга с ООО 1 компании ООО 3. Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать у должника (ООО 1)? Как быть с авансом по НДС?

Ответ: В рассматриваемом случае в бухучете ООО 1 нужно сделать записи: Дебет счета 51 "Расчетные счета", Кредит счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - на сумму полученного аванса; Дебет счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит счета 68 субсчет "Расчеты по НДС" - на сумму НДС с полученного аванса

Кредитор ООО 2, перед которым ООО 1 имеет обязательство, может передать право требования по нему другому лицу (новому кредитору) – ООО 3, заключив с ним договор уступки требования (цессии) (п. 1 ст. 382 ГК РФ). О переходе права вас может уведомить как первоначальный, так и новый кредитор (п. 1 ст. 385 ГК РФ).

Заключение договора цессии (уступка права требования) не влечет налоговых последствий для вас: в учете должника доходы и расходы не возникают.

В бухгалтерском учете отразите замену кредитора: на дату уступки, указанную в уведомлении кредитора, сделайте запись в аналитическом учете к счету, на котором числится соответствующая задолженность.

Например:  

ООО 1 после получения аванса от ООО 2 в счет предстоящих поставок товаров обязана в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ уплатить НДС в бюджет. В дальнейшем у организации B также возникает момент определения налоговой базы при отгрузке товаров новому покупателю (п. 1 ст. 167 НК РФ).

При этом согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. На основании п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В  п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ N 33 отмечено, что налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишен предусмотренного абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.

Заключение договора цессии не влияет на отражение операций по реализации товара в учете у поставщика.

ООО 1 имеет право суммы НДС, уплаченные по авансам, полученным в счет предстоящей отгрузки товаров по договору поставки, принять к вычету при фактической отгрузке товаров новому покупателю, к которому по договору уступки права перешло право требования долга, и обязана исчислить НДС с итоговой суммы сделки за вычетом ранее уплаченного НДС с предварительной оплаты.

Путеводитель. Что нужно знать об уступке требования (цессии) (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете должника – организации на дату уступки права требования первоначальным кредитором новому кредитору не списывается. Замена кредитора в обязательстве отражается организацией-должником в аналитическом учете по счету 60 (76).

На дату получения от первоначального кредитора уведомления об уступке права требования сделайте проводку: Д 60 (76) «первоначальный кредитор» К 60 (76) «новый кредитор» - отражена в аналитическом учете замена кредитора в обязательстве.