Ответ: Для отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, оплаты командировок, выходных пособий премии учитывайте так (п. 15 Положения о среднем заработке, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922):
Премию по итогам года учитывайте, если она начислена за год, предшествующий отпуску, командировке и т.п. Когда она начислена - в расчетном периоде или после - не важно.
Пример. Учет годовой премии при расчете отпускных
Работник уходит в отпуск с 11.01.2021. Расчетный период - с 01.01.2020 по 31.12.2020. Ему начислены две годовые премии: 29.01.2021 - за 2020 г. и 31.01.2020 - за 2019 г.
Премия за 2019 г. при расчете отпускных не учитывается. Премия за 2020 г. должна быть учтена. Она начислена после выплаты отпускных, поэтому отпускные надо пересчитать и доплатить.
Квартальную, ежемесячную и полугодовую премии, начисленные в расчетном периоде, включайте в расчет только по одной за каждый показатель премирования. Например, за один месяц можно учесть одну премию за количество продаж и одну за объем выручки в том же месяце.
Пример. Учет квартальной и полугодовой премий при расчете отпускных
Работник уходит в отпуск с 13.08.2021. В расчетном периоде - с 01.08.2020 по 31.07.2021 ему начислены две премии - по итогам работы в 3 квартале 2020 г. и в первом полугодии 2021 г.
При расчете отпускных обе премии учитываются полностью.
Пример. Учет ежемесячной премии при расчете отпускных
Работник уходит в отпуск с 04.06.2021. Ежемесячно ему начисляются две премии: одна - за количество продаж и одна - за объем выручки.
Расчетный период - с 01.06.2020 по 31.05.2021. В расчет отпускных можно включить 12 премий за количество продаж и 12 премий за объем выручки.
Разовые премии, начисленные в расчетном периоде, учитывайте, если они предусмотрены в положении о премировании или другом локальном нормативном акте. Премии к праздникам в расчет среднего заработка не включайте (п. 3 Положения о среднем заработке).
Если в расчетном периоде отработаны не все дни, полностью учитывайте только премии, начисленные с учетом отработанного времени. Остальные премии - пропорционально отработанному времени (п. 15 Положения о среднем заработке, Письмо Минздравсоцразвития от 26.06.2008 N 2337-17).
Пример. Учет премии при не полностью отработанном расчетном периоде при расчете отпускных
Работник уходит в отпуск с 10.03.2021. В расчетном периоде - с 01.03.2020 по 28.02.2021 - ему начислена премия 20 000 руб. за 4 квартал 2020 г. без учета фактически отработанного времени. В июле 2020 г. он был в отпуске 28 дней, из которых 20 рабочих, а в феврале 2021 г. проболел 10 дней, из которых 8 рабочих.
Из 246 рабочих дней расчетного периода он отработал только 218 день (246 дн. - 20 дн. - 8 дн.). При расчете отпускных премия учитывается в размере 17 723,58 руб. (20 000 руб. / 246 дн. x 218 дн.).
При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются нерабочие дни согласно Указам Президента РФ и Закону РФ (в которые работник не трудился) и начисленные за это время суммы (пп. "е" п. 5 Положения, Письмо Роструда от 20.07.2020 N ТЗ/3780-6-1, Информация Минтруда России).
Если же работник в период действия Указов не освобождался от работы и в табеле учета рабочего времени у него указаны рабочие дни, то этот период и суммы выплат за него учитываются при исчислении среднего заработка.
Пример. Работнику предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней (с 15 по 28 июня 2021 г.). Его должностной оклад составляет 60 000 руб. Иные выплаты, учитываемые при расчете среднего заработка для оплаты отпуска, у работника отсутствуют. Он не работал 24 июня и 1 июля 2020 г., а также с 4 по 7 мая 2021 г. Нерабочие дни оплачены в сумме 18 097,42 руб. Иные периоды и суммы, исключаемые при определении среднего заработка для оплаты отпуска, отсутствуют.
В рассматриваемом случае из расчетного периода исключаются один день в июне 2020 г., один день в июле 2020 г. и четыре дня в мае 2021 г. Таким образом, работник отработал девять полных календарных месяцев и три неполных месяца. Количество календарных дней, которое приходится на время, отработанное в июне 2020 г., - 29 дн. (30 дн. - 1 дн.), в июле 2020 г. - 30 дн. (31 дн. - 1 дн.), в мае 2021 г. - 27 дн. (31 дн. - 4 дн.).
Для расчета среднедневного заработка используется количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах:
в июне 2020 г. - 28,32 дн. (29,3 / 30 дн. x 29 дн.);
в июле 2020 г. - 28,35 дн. (29,3 / 31 дн. x 30 дн.);
в мае 2021 г. - 25,52 дн. (29,3 / 31 дн. x 27 дн.).
Исходя из изложенного средний дневной заработок работника равен 2 029,27 руб. ((60 000 руб. x 12 мес. - 18 097,42 руб.) / (29,3 x 9 мес. + 28,32 дн. + 28,35 дн. + 25,52 дн.)).
Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска (п. 9 Положения). Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма отпускных, начисленная работнику, составляет 28 409,78 руб. (2 029,27 руб. x 14 дн.).
