Ответ: Порядок отражения операций продажи физическому лицу холодильника, его возврата, разборки и утилизации в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, организации зависит от того, является организация плательщиком НДС или нет. Организация, не являющаяся плательщиком НДС, отражает в отчете все перечисленные операции, а организация - плательщик НДС - только одну операцию выбытия холодильника из оборота в результате его утилизации или разборки, две другие операции фиксирует в обновленной налоговой декларации по НДС.
Обоснование: Прослеживаемость прекращается при реализации прослеживаемых товаров физическим лицам для использования их в личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности целях, а также при выбытии прослеживаемых товаров, не связанном с их реализацией (в том числе утилизация, уничтожение, а также передача в производство и (или) на переработку, в качестве комплектующих, для изготовления новых товаров) (пп. "б", "в" п. 4 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108 (далее - Положение)).
Прослеживаемость возобновляется, в частности, в случае возврата продавцу физическими лицами товаров, подлежащих прослеживаемости, ранее реализованных им для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд (пп. "б" п. 5 Положения).
Чтобы обеспечить прослеживаемость товаров, организации должны подавать в налоговый орган в том числе отчеты об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости (далее - отчет), в электронной форме по ТКС, подписанные усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 2.3 ст. 23 Налогового кодекса РФ, пп. "б" п. 13, п. 40 Положения).
Рекомендуемая форма отчета, Порядок ее заполнения (далее - Порядок N ЕА-4-15/5042@), а также формат представления (до их утверждения) приведены в Приложениях N N 4, 8, 12 к Письму ФНС России от 14.04.2021 N ЕА-4-15/5042@.
Они применяются до 10.09.2021 включительно. С 11.09.2021 будут применяться форма отчета, Порядок его заполнения (далее - Порядок), формат представления, утвержденные Приказом ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@ (Приложения N N 4, 8, 12 к этому Приказу) (Письмо ФНС России от 16.08.2021 N ЕА-4-15/11507@).
Отчет нужно представлять в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором организация совершила операции с прослеживаемыми товарами (п. 32 Положения).
Организация является плательщиком НДС
Если организация является плательщиком НДС и не освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика, ей нужно включить в отчет только утилизацию или разборку на запчасти. Реализация физическими лицам для личных целей, а также возврат от них не отражаются в отчете такими организациями (абз. 3 п. 33, пп. "в" п. 4, пп. "б п. 5 Положения).
Утилизация должна быть отражена в отчете, составленном за тот квартал, в котором совершена утилизация холодильника.
В табличной части отчета в графе 1 нужно указать порядковый номер строки (пп. "а" п. 10 Порядка).
В графе 2 - дату совершения операции утилизации холодильника (пп. "б" п. 10 Порядка).
В графе 3 - код вида операции 02 (пп. "в" п. 10 Порядка, Приложение N 1 к Порядку).
В графах 4, 5, 6 - вид, номер и дату документа, на основании которого была совершена операция утилизации ("1 - счет-фактура", "3 - УПД" или "5 - иной первичный учетный документ") (пп. "г" - "е" п. 10 Порядка).
Графы 7 - 9 заполнять не надо (п. 4 Порядка, Приложение N 1 к Порядку).
В графе 10 - РНПТ, присвоенный той партии холодильников, к которой относится бракованный холодильник (пп. "к" п. 10 Порядка).
В графе 11 - 796 (пп. "л" п. 10 Порядка, Общероссийский классификатор единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366)).
В графе 12 - 1 (пп. "м" п. 10 Порядка).
В графе 13 - стоимость холодильника без НДС в рублях и копейках.
При выбытии холодильника из оборота в результате его разборки на запчасти заполнение граф 2 и 3 табличной части отчета будет следующим.
Отдельный код операции разборки товара на запчасти Приложением 1 к Порядку не установлен. По сути, речь идет о переработке (изменении физического состояния в результате разборки) бракованного холодильника (пп. "б" п. 4 Положения). Поэтому в графе 3 табличной части отчета указывается код вида операции 01 - "Передача товара, подлежащего прослеживаемости, в производство и (или) на переработку" (пп. "б" п. 4 Положения, пп. "в" п. 10 Порядка, Приложение N 1 к Порядку).
Поскольку прослеживаемость прекращается при выбытии прослеживаемого товара, в частности, в связи с его передачей на переработку, в том числе в качестве комплектующих, для изготовления новых товаров, в данном случае в графе 2 табличной части отчета нужно указать в качестве даты совершения операции дату операции разборки и изъятия запчастей из холодильника (пп. "б" п. 4 Положения, пп. "б" п. 10 Порядка).
Остальные операции с прослеживаемым товаром (продажа физическому лицу холодильника и его возврат организации) фиксируются организацией в обновленной налоговой декларации по НДС, применяемой начиная с представления отчетности за III квартал 2021 г. (п. п. 1, 2 ст. 80 НК РФ, Приказ ФНС России от 26.03.2021 N ЕД-7-3/228@).
Организация не является плательщиком НДС
- реализацию холодильника физическому лицу (с указанием в графе 3 табличной части отчета кода вида операции 04);
- возврат физическим лицом холодильника организации (с указанием в графе 3 табличной части отчета кода вида операции 11;
- выбытие холодильника из оборота в результате его утилизации или разборки на запчасти (с указанием в графе 3 табличной части отчета кода вида операции, соответственно, 02 или 01).
Сведения по каждой из перечисленных операций включаются в отчет в отчетном периоде (квартале), к которому относится совершение конкретной операции (п. 32 Положения, пп. "а", "б" п. 8, п. 10 Порядка N ЕА-4-15/5042@, пп. "а", "б" п. 7, п. 10 Порядка).
Остальные сведения в табличной части отчета по каждой из указанных операций заполняются аналогично порядку, описанному выше (п. п. 4, 5, 6, 10 Порядка N ЕА-4-15/5042@, п. п. 3, 4, 5, 10 Порядка).
