Ответ: Для начисления премий и страховых взносов не применяется счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма премий и начисленных на нее страховых взносов отражается по дебету счета 20 (26) или 91-2 "Прочие расходы".

Обоснование: Если выплачиваемая премия оговорена в трудовом или коллективном договоре, то ее включают в расходы и отражают на счетах по учету затрат (счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.). На сумму премии начисляют страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС и взносы на страхование от несчастных случаев, а из выплачиваемых сумм удерживают налог на доходы.

Пример. Премии, предусмотренные трудовым договором

ООО "Космос" ежемесячно выплачивает сотрудникам премии. Порядок этих выплат определен в трудовых договорах с сотрудниками фирмы. В декабре сумма премий составила 100 000 рублей, в том числе производственному персоналу - 70 000 рублей, а управленческому персоналу - 30 000 рублей. Чтобы упростить пример, не будем рассматривать взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний. Предположим также, что стандартные налоговые вычеты по НДФЛ сотрудникам не предоставляются.

Бухгалтер "Космоса" 31 декабря должен сделать проводки:
  • Дебет 20 Кредит 70 - 70 000 руб. - начислена премия производственному цеху;
  • Дебет 26 Кредит 70 - 30 000 руб. - начислена премия управленцам;
  • Дебет 20 Кредит 69 - 21 800 руб. (70 000 руб. x 30%) - начислены страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС с премии сотрудников, занятых в производстве;
  • Дебет 26 Кредит 69 - 9 000 руб. (30 000 руб. x 30%) - начислены страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС с премии управляющему персоналу;
  • Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ", - 13 000 руб. (100 000 x 13%) - удержан НДФЛ.

В отчете о финансовых результатах сумма премии будет отражена по строке 2120 (70 000 руб.) и строке 2220 (30 000 руб.). В пассиве баланса кредитовое сальдо по счету 70 в размере 87 000 рублей и НДФЛ в сумме 13 000 рублей отражают по строке 1520.

Если премия выплачена согласно трудовому договору и носит производственный характер, то такая премия будет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Если премия не предусмотрена трудовым (коллективным) договором, то организация ее выплачивает за счет собственных средств. Такие премии нужно учитывать на субсчете 91-2 "Прочие расходы".

Их не включают в расходы в налоговом учете, однако взносы на ОПС, ОСС и ОМС, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислить необходимо.

Принять решение о выплате премий может руководитель фирмы. Он должен издать приказ, где будут указаны список премируемых сотрудников и суммы выплат.

Пример. Премии, назначаемые руководителем.

Руководитель АО "Радар" издал приказ о начислении сотрудникам фирмы премий к Новому году в сумме 100 000 рублей.

Бухгалтер "Радара" должен сделать проводки:
  • Дебет 91-2 Кредит 70 - 100 000 руб. - начислена премия всем сотрудникам;
  • Дебет 91-2 КРЕДИТ 69 (100 000 руб. × 30,2 %) – начислены страховые взносы;
  • Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ", - 13 000 руб. - удержан НДФЛ.

В отчете о финансовых результатах сумма премии будет указана по строке 2350 "Прочие расходы". В пассиве баланса кредитовое сальдо по счету 70 в сумме 87 000 рублей и начисленный НДФЛ (13 000 руб.) отражают по строке 1520.

Премии, выплачиваемые по решению учредителей. Премию можно выплачивать и за счет нераспределенной прибыли. Такое решение должны принять на общем собрании учредители (акционеры) фирмы. И, конечно, у фирмы должна быть такая прибыль, то есть кредитовое сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Но при отражении такой премии в учете задействовать счет 84 нельзя: Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.

Минфин России также неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, Письма Минфина России от 19.06.2008 N 07-05-06/138, от 19.12.2008 N 07-05-06/260).

Любое выбытие активов (кроме дивидендов) - это расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации они никакого отношения не имеют. Поэтому такие выплаты являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример. Премии, выплачиваемые по решению учредителей.

Общим собранием учредителей АО "Радар" было принято решение использовать чистую прибыль прошлого года на выплату премии. В протоколе общего собрания акционеров указана сумма в размере 100 000 рублей, которую следует выплатить сотрудникам. Руководитель АО "Радар" издал приказ о выплате этой премии.

Бухгалтер фирмы должен сделать проводки:
  • Дебет 91-2 Кредит 70 - 100 000 руб. - начислена премия всем сотрудникам за счет нераспределенной прибыли прошлого года;
  • Дебет 91-2 КРЕДИТ 69 (100 000 руб. × 30,2 %) – начислены страховые взносы;
  • Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ", - 13 000 руб. - удержан НДФЛ с сотрудников.
  • Кредитовое сальдо по счету 70 в размере 87 000 рублей и удержанную сумму НДФЛ (13 000 руб.) нужно отразить по строке 1520 баланса.
  • Дебет 70 (76) Кредит 50-1 - выплачена премия из кассы организации.

Затраты на выплату работникам премий отражаются в отчете о финансовых результатах по строке 2350 "Прочие расходы".

Готовое решение: Как облагаются страховыми взносами различные виды выплат (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

Вопрос: О порядке отражения в бухгалтерском учете операций по увеличению (уменьшению) нераспределенной прибыли. (Письмо Минфина РФ от 19.06.2008 N 07-05-06/138) {КонсультантПлюс}

 

Не нашли ответа на свой вопрос?

Задайте его менеджеру

Задать вопрос